Подоходный налог

Подоходный налог, налог, падающий на всю совокупность чистого дохода отдельных лиц, откуда бы они его ни получали. Развитие новых источников частного дохода, осложнение экономических отношений и распределения народного дохода, расширение кредитных операций и их значения в использовании производительных средств, в связи с ростом налоговой системы и ее тяжести обусловили в XIX в. переход от прежней реальной системы обложения к личной (см. налоги), завершением которой является общеподоходный налог. Этот переход знаменовал собой признания следующих требований, которые должны быть осуществлены в обложении: выяснение чистых доходов плательщиков, освобождение от обложения Existenzminimum’а, прогрессивность налога, вычет долгов, учет личных и семейных отношений, влияющих на экономическое положение плательщика. Осуществлению этих требований более всего соответствует подоходный налог, который и вообще более, чем всякий другой налог, способен удовлетворять основным принципам обложения. Он менее переложим, чем какой-либо из прямых налогов, и потому представляет наиболее шансов к тому, что установленная законом равномерность осуществится и на практике. Он вполне   соответствует принципу общности обложения, т. к. к нему привлекаются все без исключения граждане, имеющие известный доход и, следовательно, способные нести налоговое бремя. Он наиболее отвечает также и принципу равномерности, т. к. только в нем и можно достигнуть должной соразмерности налога с действительным чистым доходом и принять во внимание все другие обстоятельства, влияющие на налогоспособность. Чтобы удовлетворять последнему требованию, подоходный налог должен быть организован на следующих началах: он должен 1) соразмеряться с действительным доходом каждого плательщика, причем из суммы чистого дохода должны вычитаться проценты, платимые контрибуентом но своим долгам; 2) оставлять без обложения известный минимум средств существования; 3) быть прогрессивным; 4) должны быть установлены законом сбавки для плательщиков семейных, сообразно числу членов их семейств, для несчастных случаев, уменьшающих налогоспособность лица и проч.; 5) должно быть проведено различие в обложении фундированных (от движимого и недвижимого имущества) и нефундированиых (от личного труда) доходов. Последняя цель достигается на практике или установлением разных окладов обложения для той и другой категории доходов, или тем обстоятельством, что рядом с подоходным налогом, падающим одинаково на все доходы, существует ряд частных реальных налогов (на земли, дома, капиталы, промыслы), облагающие только фундированные доходы, которые и подвергаются таким образом двойному, следовательно, более сильному обложению. Удовлетворяя при такой организации всем требованиям податной справедливости и представляя собой наиболее естественный, непосредственный и простой способ обложения, подоходный налог является целесообразным в народно-хозяйственном отношении, т. к. нисколько не стесняет свободы промышленной деятельности, и удобным с точки зрения финансовой политики, т. к. требует сравнительно небольших расходов на взаимание и, в случае нужды, может легче и с большим фискальным эффектом быть повышен, чем другие налоги. Эти достоинства подоходного налога, появившегося впервые в более или менее совершенной форме только с конца прошлого века, успели уже доставить ему видное место в финансовых системах большинства цивилизованных государств и снискать ему симпатии ученого мира и общества. Как и всякая другая форма налога, подоходный налог имеет за собой различные социальные группы, в интересах которых важно его введение или существование; это — рабочий класс, обыкновенно освобождаемый от него вследствие недостаточной величины своих доходов и в то же время видящий в нем  средство для ослабления тяжести косвенных налогов, наиболее для него обременительных, владельцы недвижимых имуществ, для которых высокие реальные налоги, при большой задолженности их имуществ, представляются непосильными и неравномерными, даже класс мелких рантьеров, а в иные эпохи и представители промышленности, как, например, в Англии, где они надеялись путем установления подоходного налога осуществить реформу таможенного обложения. Но существуют классы, для которых подоходный налог представляет известные невыгоды; естественно, что от них исходят и многочисленные возражения против него. Но эти возражения или основаны на ошибочном взгляде на правовое основание налогов (все возражения, основанные на требовании соразмерности налога с выгодой, приносимой плательщику государством) или приписывают подоходному обложению те недостатки, которые общи ему со всеми другими налогами, или, наконец, просто вызываются эгоистическим недовольством против нового сбора. Единственным справедливо указываемым критикой недостатком подоходного налога является трудность и несовершенство оценки доходов. Эта оценка производится двумя способами: посредством обязательных показаний (т. н. деклараций) плательщиков о величине их доходов, или посредством особых  комиссий, состоящих частью из выбранных плательщиками лиц, частью из агентов правительства. Эти  комиссии, естественно, точно знать величину дохода плательщиков не могут; следовательно, их оценка всегда будет только приблизительной и потому недостаточной; обыкновенно поэтому важное значение придается декларациям, но в них возможны как случайные ошибки, так еще чаще и намеренно ложные показания. Тем не менее, все-таки, посредством соединения деклараций с последующей поверкой их комиссиями, которые могут иметь в своем распоряжении довольно большой запас поверочных сведений, посредством известных карательных мер против обманов и утаек (в некоторых штатах Северной Америки прибегают далее к публичности декларации) и можно, как показывает опыт, достигнуть в оценке доходов удовлетворительных результатов, тем более, что и в других налогах кадастры далеко не отличаются полным совершенством. Что касается до высоты подоходного налога и до размера дохода, с которого он должен начинаться, то это прежде всего зависит от общих условий податной системы страны, которая обыкновенно уже получает развитую форму к тому моменту, когда возникает подоходный налог. Если в ней преобладают налоги на потребление, падающие, как известно, обратно пропорционально средствам плательщиков, то подоходный налог должен начинаться с более высокой цифры дохода, и прогрессия должна идти более быстро; если рядом с подоходным налогом существуют высокие налоги поземельный, подомовой, промысловый и на денежные капиталы, то размер его должен быть сравнительно ниже, чем в обратном случае, и т. д.: если, наконец, оклады этих реальных налогов очень высоки, и организация их представляется удовлетворительной, то подоходный налог может составить только дополнение к ним и падать лишь на те доходы, которые остаются ими нетронутыми (подоходный налог в Австрии, Италии и др.). Подоходный  налог взимается или в виде определенного процента с дохода, или в определенных окладах с различных классов, на которые делятся все доходы по своей величине (классифицированный подоходный налог). Типичными представителями обеих форм служат английский и прусский подоходный налог. В Англии подоходный налог был установлен первоначально в 1798 г., но, встреченный недовольством населения, скоро подвергся отмене (1815 г.) и только в 1842 г. был восстановлен Р. Пилем в качестве временной меры, что не помешало ему удержаться до сих пор. Все доходы, подлежащие ему, делятся на пять разрядов (шедул): 1) от недвижимой собственности; 2) от арендования недвижимой собственности; 3) от капиталов; 4) доходы, не вошедшие в другие шедулы, главным образом, от торговли, промыслов и свободных профессий; и 4) от жалований, пенсий и т. п. Для каждой шедулы существуют свои особые приемы оценки доходов и взимания налога; т. о. английский подоходный налог по своей организации представляет соединение пяти реальных налогов, объединенных между собой общим свободным от обложения Existenzminimum’ом и однообразным окладом налога. Долгое время оклад налога был одинаковым  для всех доходов и выражался в известном количестве пенсов (число их устанавливалось каждый год в законодательном порядке в зависимости от степени финансовой нужды; каждый пенс давал около 2—2 ½  млн. фунтов стерлингов, уменьшая или увеличивая число пенсов оклада, легко было приноравливать доходность налога к потребности государства в деньгах). Это обстоятельство служило основанием для многочисленных жалоб на несправедливость налога, и в 1907 г. по бюджету Ллойд-Джорджа было установлено различие в обложении фундированных и нефундированных доходов и вычеты для многосемейных, а в 1909 г. было установлено еще дополнительное обложение лиц, имеющих дохода более 5 000 фунтов стерглингов. В настоящее время ставки английского подоходного налога представляются в следующем виде. Доходы до 160 ф. ст. не подлежат обложению; из следующих доходов допускаются вычеты: 160 ф. ст. (начиная со 161 ф. ст.), 150 ф. ст. (с 420), 120 ф. ст. (с 520), и 70 ф. ст. (с  620 до 700), и только те суммы дохода, которые остаются за этими вычетами, подвергаются такому же обложению, как  доходы свыше 700 ф. ст. Для небогатых  семей с доходами, не превышающими 500 ф. ст., делается дополнительная скидка с подлежащего обложению дохода в размере 10 ф. ст. на каждого ребенка не старше 16 лет. Для заработанных доходов до 3 000 ф. ст. установлена пониженная ставка (последние ставки были: для заработанных доходов 9 пенсов с фунта и для незаработанных — 1 шилл. 3 пенса; с 1915 г., вследствие войны, они удвоены). Начиная с 3 001 ф., и заработанных и незаработанных доходов несут одинаковое обложение; причем и те и другие должны платить еще дополнительный налог в размере 6 пенсов с ф. ст. Благодаря такой организации английский подоходный налог получил прогрессивный вид с довольно высокой прогрессией: низкие суммы доходов платят несколько десятых процента, а высшие до 8 1/3% (на 1915 г. до 17%). Если принять во внимание, что прогрессия в прусском подоходном налоге кончается 4%, в австрийском — 5%, то нельзя не признать, что установленная Ллойд-Джорджем английская прогрессия, хотя она и не вполне удовлетворяет английскую рабочую партию, представляет весьма смелую и решительную попытку переложить часть бремени с  низших слоев плательщиков на богатые и привлечь эти последние к более энергичному участию в покрытии финансовой нужды государства. В Пруссии по закону 24 июня 1891 г. подоходный налог падает на чистый доход физических и юридических лиц, причем допускаются вычеты ежегодных взносов. По источникам доходы разделяются на 4 класса: 1) от капитала, 2) от недвижимых имуществ, 3) от торговли и промыслов, 4) от остальных источников; для каждого класса закон особо определяет способы вычисления дохода, подлежащего налогу. Податной тариф определяет последовательный ряд окладов, соответствующих различным классам дохода: от 900 до 1 050 марок дохода налог равняется 6 маркам, от 1 050 до 1 200 мар. — 9 мар. и т. д., при доводе от 10,5 тыс. мар. до 30,5 тыс. мар. на каждую тысячу марок налог возрастает на 30 мар., при доходах от 100 до 105 тыс. мар. налог равняется 4 000 мар. и возрастает далее на каждые 5 тыс. мар. дохода на 200 мар. Таким образом тариф — прогрессивный: он начинается с 0,75% и достигает до 3% при доходе в 9 ½ тыс. мар. и до 4% при доходе свыше 100 000 мар. Для лиц с доходами до 3 000 мар. из дохода вычитается по 50 мар. на каждого члена семьи моложе 14 лет; кроме того, для лиц с доходами до 9 500 марок вообще могут быть делаемы облегчения в налоге ввиду расходов по содержанию и воспитанию детей, обязанности содержать неимущих родственников, продолжительной болезни, задолжения и особых несчастных случаев; эти облегчения могут доходить до понижения налога на 3 степени. Раскладка налога производится комиссиями, члены которых частью назначаются правительством, частью — коммунальными учреждениями; основанием служит предварительная оценка посредством особых комиссий (для доходов до 3 000 мар.), обязательные декларации плательщиков и самостоятельные сведения комиссий.   Далее других стран (кроме России) воздерживалась от введения подоходного налога. Франция, несмотря на то, что неудовлетворительность ее реальной системы обложения давно уже признана в ней; многочисленные проекты реформирования ее на базисе подоходного обложения (76) разбивались о противодействие различных общественных классов. Только в 1914 г. законами 29 марта и 18 июля установлен подоходный налог на следующих основаниях. Облагается чистый доход предыдущего года, за вычетом убытков по ведению предприятий, процентов и уплат по займам, обязательных расходов и прямых налогов. В случае отсутствия сведений о доходности, размер дохода определяется органами правительства по указаниям закона. Доход, подлежащий обложению, уменьшается на 2 000 фр. для женатых, на 1 000 фр. на каждое отдельное лицо, находящееся на иждивении главы семейства, если общее число их не превышает пяти человек, и на 1 500 фр. на каждого сверх этого числа. От налога освобождаются все доходы до 5 000 фр. (вследствие этого, например, годовой доход в 15 000 фр. семьи, состоящей из мужа, жены и семерых детей, не подлежит обложению, т. к. вычеты на семью составят 12 500 фр.); доходы от 5 до 10 тыс. фр. облагаются в 1/5-ой части, от 10 до 15 тыс. — в 2/5, от 15 до 20 тыс. в 3/5, от 20 до 25 тыс. в 4/5 и свыше 25 тыс. полностью. Размер налога 2%. Подача деклараций необязательна. Вследствие наступления войны, введение в действие закона о подоходном налоге отсрочено. В России, под влиянием примера Англии, в 1812 г. был установлен процентный сбор с помещичьих доходов, для взимания которого владельцами недвижимых имуществ доставлялись показания о действительном доходе их; правильность этих показаний основывалась «на доброй вере и чести» и не подвергалась проверке; этот сбор приносил ничтожную сумму (2 370 тыс. руб. ассигнациями в последний год) и был отменен в 1819 г. С открытием представительных учреждений в России, министром финансов был внесен в Государственную Думу проект подоходного налога, который долгое время был погребен в думских комиссиях. Военные события вынудили, наряду с поисками о других новых источниках государственного дохода, вспомнить и о подоходном налоге, который предполагается ввести в виде военного налога, падающего на всех лиц, кроме участвующих в обороне страны. По проекту налог должен взиматься с доходов свыше 1 000 руб. в форме классифицированного (с доходов от 1 000 до 1 100 р. 16 р., и т. д. с 190 000 р. до 200 000 р. — 15 600 р., с более высоких доходов в размере 8% с дохода). К налогу предполагается привлечь всех лиц, призывавшихся к исполнению воинской повинности, но от нее освобожденные, до достижения плательщиком 43 лет. Осуществление подоходного налога, хотя бы и в такой ограниченной форме, представляется, несомненно, весьма желательным, при существующем у нас переобременении низших классов косвенными налогами, и вряд ли справедливы опасения, что такое частичное применение подоходного обложения задержит впоследствии коренное преобразование нашей податной системы. Более подробное изложение проекта см. в приложении.

Литература: Озеров, «Подоходный налог в Англии» (1898); его же, «Главные течения в развитии системы прямого обложения в Германии» (1899); Свирщевский, «Подоходный налог» (1886); Ходский, «Вопрос о подоходном налоге в России» (Р. М. 1893, I); Philippe, «Le probleme fiscal de l’impôt sur le revenu» (1898); Gross, «L’impôt sur le revenu» (1907); Мюллер, «Подоходный налог по законодательствам различных государств» (Спб. 1905); Ingenbleck «Impôt direct et indir. sur le revenu» (1908); Marсé, «L’imp. s. le rev. en Autriche» (1907); Wampach, «L’incow tax» (1907); его же, «L’imp. s. le rev. en Allemagne» (1907); Bombay, «L’imp. s le rev. en Prusse» (1908). См. также ст. налоги и финансы.

А. Свирщевский.

Русский проект подоходного налога 1905 года,

Последствия японской войны и события 1905 г. выдвинули у нас на очередь (не в первый уже раз) проект подоходного налога. Весной 1905 г. была образована под председательством товарища министра финансов Кутлера особая комиссия по вопросу о введении Подоходного обложения, к участию в занятиях которой, помимо представителей министерства финансов, были привлечены также представители финансовой и экономической науки (профессоры Лебедев, Ходский, Посников, Озеров, Мигулин и Свирщевский). Комиссия остановилась, прежде всего, на вопросе о желательности и возможности введения подоходного обложения в России. При обсуждении вопроса о желательности подоходного налога комиссией было единогласно признано, что при существующей у нас системе прямого, равно как и косвенного, обложения, тяжесть налогового бремени падает главным образом на малоимущие классы, почему введение подоходного налога, удовлетворяя требованиям справедливости, представляется наиболее подходящим способом к увеличению средств государственного казначейства. По вопросу о возможности подоходного налога комиссия высказалась в том смысле, что введение его у нас, в России, не должно встретить каких-либо непреодолимых препятствий. В частности, малая зажиточность массы населения, по единогласному мнению членов комиссии, также не может служить препятствием к введению подоходного налога, а скорее является лишним доводом в его пользу, так как при бедноте массы у нас имеются крупные богатства, сосредоточенные в руках ограниченного сравнительно контингента лиц, и ни в одной стране Западной Европы эти богатства не дают таких крупных доходов, как у нас.

По вопросу о типе подоходного налога взгляды членов комиссии разделились. По мнению профессора И. Х. Озерова, подоходный налог  мог быть введен у нас только в дополнение к существующим реальным налогам и притом с невысокими ставками в 2—3 и не выше 4%. В будущем же, по выяснении результатов подоходного налога, необходимо будет приступить, прежде всего, к коренной реформе наших косвенных налогов, в частности к понижению акциза на сахар и пошлины на чай, а затем к постепенной передаче реальных налогов коммунальным управлениям. Напротив, профессор Мигулин предлагал ввести подоходный налог с высокими ставками от 1 до 10%, но с тем, чтобы одновременно с этим были произведены некоторые улучшения в области косвенного обложения и проведена коренная реформа наших прямых налогов, причем часть реформированных реальных налогов (поземельный, с городских недвижимых имуществ и промысловый, с исключением из него элементов, имеющих лично-подоходный характер) должна была быть передана местным управлениям. Комиссия склонилась более к мнению профессор Озерова.

В дальнейшем комиссия обсудила все важнейшие положения проекта подоходного налога. Заслуживает быть отмеченным, что по вопросу об обязанности банков сообщать присутствиям по подоходному налогу сведения о денежных вкладах своих клиентов комиссия не решилась высказаться в том или ином смысле и оставила этот вопрос открытым.

Заключения комиссии были положены в основу разработанного департаментом окладных сборов подробного проекта подоходного налога, который, по рассмотрении его в особой междуведомственной комиссии и совете министров, и был затем внесен правительством в Государственную Думу. Главные основания этого проекта, построенного по типу прусского подоходного налога, сводятся к следующему. Прежде всего субъектами подоходного налога, за некоторыми изъятиями, признаются лица не только физические, но и юридические, причем субъектом обложения считается не семья, как то принято иностранными законодательствами, а каждый член ее, имеющий самостоятельный источник дохода. Налог должен падать на совокупный доход лица, причем в доход зачитываются поступления от всякого рода источников, за некоторыми изъятиями. В частности, не причисляется к облагаемому доходу вознаграждение, получаемое духовенством за исполнение церковных треб. Доходом признается совокупность поступлений, полученных и причитающихся к получению, денежных и натуральных. При этом в доход не зачитываются поступления случайные, а зачитываются лишь поступления, носящие периодический характер и не составляющие приращения самого имущества, как источника дохода. Обложение производится по доходу, полученному в предшествующем окладному календарном или операционном году, причем из валового дохода исключаются: 1) расходы по получению, обеспечению и сохранению дохода, а также уплачиваемые плательщиком прямые государственные и местные налоги и входящие в стоимость производства продуктов акцизы; в целях же поощрения мелиораций — расходы на осушение, орошение, облесение земель, укрепление оврагов и песков — в размере не свыше 15% облагаемого дохода от сельского хозяйства; 2) ежегодные отчисления на погашение стоимости имущества; 3) выплачиваемые плательщиком проценты роста по долгам, а также всякого рода обязательные для плательщиков повременные уплаты; 4) обязательные для плательщика взносы за него самого в пенсионные, эмеритальные, страховые, больничные и похоронные кассы, наконец 5) добровольные взносы в страховые учреждения по страхованию плательщика и членов его семьи на сумму не свыше 300 руб.

От обложения освобождаются все доходы не свыше 1 000 руб. (т. н. прожиточный минимум). В комиссии под председательством Кутлера предлагалось ввести несколько различных прожиточных минимумов, варьируемых по местности. Но ввиду крайней трудности правильного разделения местностей на классы по дороговизне в них жизни, комиссия не сочла возможным вводить на первых порах такой разнообразный или варьируемый минимум. Это решение перешло и в правительственный проект.

Ставки подоходного налога по проекту построены на прогрессивном начале. Обложение начинается с 1% при доходе в 1000 руб. и затем постепенно и равномерно повышается на 0,01% на каждую новую сотню рублей дохода до 4% при доходе свыше 30 000 р. Далее повышение идет гораздо медленнее и доходит до 5% при доходе свыше 100 000 руб.

Учреждениями по подоходному налогу являются: 1) участковые присутствия и 2) губернские или областные по подоходному налогу присутствия. Состав участкового присутствия предположен из представителей фиска — участкового податного инспектора, в качестве председателя присутствия, и его помощника, где таковой имеется, в качестве члена присутствия, и из выборных от плательщиков в числе не менее 8 человек, из которых половину предположено избирать при посредстве земских и городских общественных учреждений, а другую половину — в специально образуемых для этого избирательных собраниях плательщиков. Губернские или областные по подоходному налогу присутствия по проекту должны состоять, под председательством управляющего казенной палатой, из члена окружного суда, двух членов от министерства финансов по назначению министра и двух членов из числа плательщиков подоходного налога: одного — по выбору губернского земского собрания, а другого — городской думы губернского города. Общее по империи заведывание делами, относящимися до государственного подоходного налога, возлагается на министерство финансов по департаменту окладных сборов.

Составление списка плательщиков возлагается на председателя участкового присутствия и на само присутствие. Списки плательщиков составляются на основании всех имеющихся у председателя сведений, а также сведений, обязательно сообщаемых ему: а) квартиронанимателями о проживающих в их квартирах лицах, имеющих самостоятельный доход; б) домовладельцами о квартиронанимателях в тех поселениях, которые особо будут указываемы губернскими присутствиями  в) правительственными, сословными и общественными учреждениями и владельцами торговых и промышленных предприятий и недвижимых имуществ — о лицах, получающих от них жалованье и всякого рода вознаграждение.

Для всех плательщиков подоходного налога устанавливается обязательная к определенному сроку подача заявлений о своих доходах. В виде вспомогательного средства для поверки деклараций в проекте предполагалось установить нормы доходности для различных групп имуществ и предприятий (ст. 93—94 проекта). Но финансовой комиссией 3-ей Государственной Думы указанные статьи, как несоответствующие духу чисто подоходного обложения, были исключены.

Далее, проектом установлены были еще следующие контрольные меры, при посредстве которых податные присутствия, могут получать необходимый материал для поверки заявлений: 1) правительственные, сословные и общественные учреждения, частные общества и владельцы недвижимых имуществ и предприятий обязаны в доставляемых ими списках лиц, получающих от них жалованье и всякого рода вознаграждение, показывать размеры этого жалованья и вознаграждения. 2) Домовладельцы обязаны в доставляемых ими списках лиц, занимающих в их домах квартиры, торговые и промышленные помещения, показывать условленную с каждым нанимателем плату за квартиру или помещение. 3) Все правительственные, общественные и сословные учреждения и должностные лица, а также страховые, экспедиторские, железнодорожные, транспортные и пароходные предприятия обязаны сообщать податным учреждениям сведения, которые могут служить к выяснению имущественного положения плательщика.

Что касается кредитных учреждений, то на них обязанность доставлять такие сведения проектом не возложена. В финансовой комиссии 3-ей Государственной Думы раздавались голоса (между прочим, и с правой стороны), указывавшие на желательность распространения этой обязанности и на них, но большинство комиссии было против этого, и в правительственный проект комиссией была даже внесена особая оговорка, не оставлявшая сомнения в том (в правительственном проекте на этот счет была некоторая неясность), что от обязанности сообщать сведения об имущественном положении плательщика освобождаются не только частные кредитные учреждения, но и правительственные, общественные и сословные.

С той же целью контроля за правильностью деклараций проект вводит постановление о выставлении для обозрения в течение 14 дней списка плательщиков и причитающихся с них окладов подоходного налога, а также о довзыскании налога при переходе имущества по наследству, если окажется, что доход от него целиком или в какой-либо части не был обложен, —  однако, не свыше, чем за три, непосредственно предшествующие открытию наследства, года.

За сокрытие дохода плательщики, сверх обязанности произвести соответствующую доплату налога, подвергаются денежному взысканию в 1—10-тикратном размере против недопоступившей в казну суммы налога. За нарушение других постановлений проекта установлены штрафы от 100 до 500 руб. За оглашение подлежащих тайне сведений об имущественном положении плательщика с целью причинить вред чести или кредиту лица виновные в том члены присутствия и другие лица подвергаются тюремному заключению на время от 6 до 8 месяцев.

Для плательщиков, на попечении которых находятся не имеющие самостоятельного дохода члены семейства, не достигшие  18-тилетнего возраста или неспособные к труду вследствие болезни, а также за достижением 60-ти летнего возраста, оклад налога, если облагаемый доход не превышает 4 000 руб., может быть понижен на одну ступень на каждого такого члена семьи, но не более, как на три ступени. Во внимание же к таким особым обстоятельствам, как продолжительная болезнь или исключительно тяжкие несчастные случаи, оклад налога для плательщиков, доход коих не превышает 6 000 руб., может быть еще понижен на три ступени, независимо от понижения по семейному положению.

Проект подоходного налога был внесен правительством в Государственную Думу II созыва, а за последовавшим ее роспуском — в Государственную Думу III созыва в первую ее сессию, Государственной же Думой проект был передан для рассмотрения в финансовую комиссию. Ни в Государственной Думе, ни в финансовой комиссии проект подоходного налога не встретил очень большого сочувствия. «Вы изволите видеть, господа, — сказал докладчик финансовой комиссии барон Н. Г. Черкасов, — что подоходный налог встречается многими группами населения без всякого восторга». В финансовой комиссии оппозиция проекту исходила главным образом со стороны националистов.

Комиссия, весьма обстоятельно и подробно обсудив правительственный проект, внесла в него ряд изменений, из которых одни являлись, несомненно, шагом вперед, другие же клонились к ухудшению первоначального проекта.

Важнейшие изменения, внесенные комиссией, сводились к следующему. Освобождены от обложении все сословные общества и установления, тогда как по правительственному проекту дворянские, купеческие, мещанские ремесленные общества привлекались к обложению. Освобождены также от обложения (после упорной борьбы между сторонниками и противниками этой меры акционерные общества и компании, паевыя и иные товарищества по участкам. Расширен список поощрительных, кооперативных и т. п. общеполезных заводов, подлежащих изъятию от подоходного обложения. Упрощены и сужены требования в отношении детализации декларации, что, конечно, маложелательно. Значительно расширен список вычетов, подлежащих исключению из дохода. В частности, в отношении платежей по долгам и обязательствам комиссия постановила, что вычитаться должны не только те из них, которые фактически уплачены, но и все вообще причитающиеся платежи. Далее, расширены льготы по семейному положению, а именно, предельный возраст членов семейства, дающий право на льготу, повышенную до 21 года и, сверх того, отвергнуто предложение министерства финансов об ограничении этой льготы пределом только трех ступеней шкалы подоходного налога. Но зато комиссия постановила обусловить применение этой льготы наличностью более двух неработоспособных членов семьи.

Комиссия не согласилась, затем, с допущением принудительного осмотра помещений, занятых под частные квартиры. Освободив, далее, кредитные учреждения от обязанности сообщать сведения об их клиентах, комиссия возложила в то же время на акционерные компании и кредитные установления акционерного типа обязанность предъявлять по требованию податных учреждений списки всех пайщиков и акционеров, владеющих именными акциями и паями, а также сведения о пайщиках и акционерах, предъявляющих акции и паи на предъявителя для участия в общих собраниях. Были сделаны комиссией также и некоторые другие изменения и исправления. Вместе с тем комиссия высказалась за сохранение государственного квартирного налога (правительство предполагало при введении подоходного налога государственный квартирный налог отменить). Налог на служащих в отчетных предприятиях, установленный законом 2 января 1906 г., постановлено также сохранить (ввиду того, что с ним связываются избирательные права в Государственную Думу), но зачитывать его в оклад подоходного налога. Наконец, дополнительные вычеты с лиц, состоящих на государственной службе и поручающих свыше 600 руб. в год содержания (вычеты эти составляют от 1 до 3%), постановлено отменить.

Проект подоходного налога вторично обсуждался особой подкомиссией (выделенной финансовой комиссией) под председательством профессора А. С. Посникова в Государственной Думе 4-го созыва. Подкомиссия эта, между прочим, понизила Existenzminimum до 800 руб. и снова распространив подоходный налог  на юридических лиц (с некоторыми изъятиями).

В последнее время (1914—1915 гг.), в связи с великой войной и прекращением казенной продажи водки вопрос о введении подоходного налога снова встал у нас на очередь. Вопрос этот обсуждался, между прочим, в финансовой комиссии при Обществе для разработки общественных наук имени А. И. Чупрова в Москве. Комиссии высказалась за необходимость безотлагательного введения у нас подоходного налога с проведением прожиточного минимума в 1 000 руб. и доведением прогрессии до 10% при одновременной отмене государственного квартирного налога. Комиссия полагала затем, что введение подоходного налога должно быть соединено с коренным переустройством всей нашей финансовой системы, почему введение подоходного налога должно быть соединено с введением поимущественного налога на прирост ценности с одновременной передачей государственного поземельного и подомового налогов земством и городам.

А. Соколов.