Поземельный налог

Поземельный налог, налог, падающий на доход от земли. Это один из древнейших налогов, сохраняющий до сих пор видное место в финансовых системах благодаря тому важному значению, какое имеет землевладение и сельское хозяйство, как источники частного дохода. Первоначальные формы поземельного налога отличались своей простотой. Рассматривая самую землю, как  объект, пригодный для обложения, первобытное общество находило наиболее удобным облагать ее по величине ее площади. Если принять в соображение, что обрабатывалась земля приблизительно одинакового качества и однообразным способом, то окажется, что такое обложение могло быть довольно справедливым, потому что каждая единица земли представляла приблизительно одинаковую ценность и давала одинаковый доход собственнику. Таково было древнее обложение по югерам в Риме, по гайдам в Англии, по гуфам в Германии, по сохам в России. Другая также очень древняя форма поземельного налога заключалась во взимании известной части продукта. Восточные монархи взимали обыкновенно поземельный налог в виде одной четверти (в Индии), одной пятой (в Египте) или, гораздо чаще, одной десятой части урожая (десятина), т. е. валового дохода с земли. Такой сбор отчасти согласовался с плодородием земли (применяется еще и теперь в Турции и в Азии). Эти примитивные способы со временем подвергались улучшениям или путем подразделения земли на классы сообразно ее качеству (в Риме, например, земля делилась по качеству на несколько классов, в России старая соха стала делиться потом на сохи доброй, средней и худой земли, при чем худших земель на соху полагалось большее число четвертей — 1000—800, чем лучших — 600) и установления различных окладов для каждого класса, или путем изменения частей продукта в зависимости от способа обработки. Однако с увеличением разнообразия по качеству обрабатываемых земель и с возрастанием интенсивности сельскохозяйственных культуры, эти формы поземельного налога оказывались слишком грубыми и несправедливыми, вследствие чего возникли новые способы обложения земли: а) по ценности земель, чему особенно способствовало распространение общеимущественных налогов в эпоху перехода от средних веков к новому времени, и б) по чистому доходу, определяемому различными приемами. По разным практическим соображениям при этом в качестве подлежащего обложению дохода принимается не только собственно чистый доход от земли (поземельная рента), но весь доход от ведения сельскохозяйственного предприятия в широком смысле слова + доход от капитала постоянного, вложенного в землю в виде амелиораций, в постройки, в живой и мертвый инвентарь, и оборотного и даже + прибыль предпринимателя. Основанием для современной организации поземельного налога послужило развитие податной техники, выразившееся в создании с начала XVIII века поземельного кадастра. Кадастром называется совокупность операций, направленных к систематическому, возможно точному исследованию и описанию всех моментов, определяющих величину чистого дохода земельных участков. Кадастровые работы возникают в глубокой древности: дошли сведения об их существовании в Вавилоне и Египте, при римских императорах в Италии. Начало современной кадастровой техники датируется 1805 г. во Франции и 1817 г. в Австрии (где еще в XVIII в. были произведены кадастровые работы по образцу знаменитого Censimento Milanese). Как основание для раскладки поземельного налога кадастр представляет точное топографическое описание земель и почвы по количеству и качеству с определением ее доходо-способности. Операции кадастра разделяются на технические и экономические. Первые обнимают измерение земель и выяснение их площади и составление карт, дающих топографическое изображение результатов измерения по отдельным участкам (так называемым парцеллам, почему такой кадастр называется парцеллярным) или по целым имениям. Экономические операции кадастра состоят в определении средней  доходоспособности отдельных земельных участков или имений, и притом двумя способами: посредственно или непосредственно. В первом случае за основание берется или покупная цена земли или арендная плата. При непосредственной же оценке среднюю или нормальную доходность земли определяют путем изучения элементов, определяющих ее размер: качества почвы, вида культуры, производительности различных угодий, цены сельскохозяйственных продуктов и пр., и средних издержек производства. Производимые по очень детальной программе, охватывающие массу отдельных участков или имений кадастровые работы обходятся очень дорого, растягиваются на очень продолжительное время и в результате часто дают такой оценочный материал, который при быстроте современной экономической жизни и совершающихся в ней непрестанных изменениях высоты поземельной ренты в различных местностях, оказывается неудовлетворительным и не обеспечивающим надлежащей уравнительности обложения, по крайней мере, в сфере государственного обложения. В России современный поземельный налог был введен в 1876 г. Поземельному налогу подлежат все земли, облагаемые местными земскими сборами, кроме земель казенных. Общая сумма налога с каждой губернии определяется помножением общего числа десятин на средний по губернии оклад налога с десятины удобной земли;  эти же оклады утверждаются в законодательном порядке. Сумма налога, назначенная на губернию, распределяется между уездами губернским земским собранием соответственно количеству и ценности или доходности земель каждого уезда. Затем уездный контингент разверстывается между землями  отдельных владельцев уездной земской управой, на тех же основаниях, которыми она руководится для раскладки местных земских сборов. Благодаря последнему правилу для раскладки поземельный налог получают очень важное значение работы земские учреждения по оценке недвижимых имуществ. Отсутствие какого бы то ни было кадастра вынудило земельные учреждения, с самого их возникновения, обратить значительное внимание на производство оценочных работ. Отличаясь во многих губерниях весьма высокими достоинствами, эти работы не могли однако считаться вполне удовлетворительной заменой однообразного кадастра, т. к. велись по различным приемам, а по многих губерниях и совсем отсутствовали. Сознание необходимости ввести известное однообразие в земские оценочные работы побудило правительство установить обязательный порядок их производства, что и было сделано Высочайшим утверждением 8 июня 1893 г. «Правилами оценки недвижимых имуществ для обложения земскими сборами». На основании этих правил недвижимые имущества оцениваются по средней чистой их доходности, а в случае невозможности непосредственного ее определения, она исчисляется в определенном отношении к ценности имущества. Доходность земель и лесов исчисляется по данным за последние 9 лет. Для оценки земель уезды разделяются на однородные в хозяйственном отношении местности, отличающиеся от смежных по почве и другим условиям, влияющим на доходность земель. В пределах каждой местности земли разделяются на отдельные угодья (усадьбы, сады, пашни, сенокосы и. т. п.), причем каждый из видов угодий может быть подразделяем на разряды по сравнительному качеству земли и по другим, влияющим на доходность, условиям сельскохозяйственного пользования. Затем в каждой местности определяется средняя доходность десятины отдельных угодий или их разрядов на основании данных о производительности почвы, о стоимости обработки пашни под обычные в местности посевы и о стоимости уборки хлебов и сена, а также о ценах на главнейшие сельскохозяйственные произведения. При затруднительности по местным условиям применения указанного способа средняя доходность земли определяется по соображению со сведениями о наемных и продажных ценах на землю, об оценках их по залогу в кредитных учреждениях и об обычном в дайной местности отношении доходности земли к ее цене. Доходность каждого отдельного землевладения определяется помножением количества десятин каждого разряда угодий в составе владений на среднюю в данной местности доходность десятины этих разрядов угодий. К общей сумме доходности владения присоединяется доходность тех мастей его, из которых владельцами извлекаются промышленные выгоды (от рыболовных вод, от разработки торфа, добывания камня и пр.), определяемая на основании проверенного заявления владельца о среднем размере полученного им чистого дохода. Леса для оценки разделяются на два разряда. В первом, где для лесов установлен или может быть установлен хозяйственный план ежегодной вырубки, доходность каждой лесной дачи определяется по обороту рубки и по ценам на лесные материалы и по побочным выгодам от лесовладения (пастьбы скота, сенокошения и т. п.). Для остальных лесов  (т. е. лесов второго разряда) установляется средняя доходность десятины леса, определяемая из известной соразмерности с доходностью других земельных угодий, а при затруднительности этого приема определяется лишь средний на десятину леса размер побочных от лесовладения доходов. На производство оценок недвижимого имущества  законом 18 января 1899 г. установлен ежегодный отпуск от казны пособия. Настоятельной необходимостью для стоящей на очереди реформы нашего поземельный налог является скорейшее завершение и объединение земских оценочных работ и придание налогу раскладочного характера. Общий доход от обложения земель в России колеблется последние годы (1909—1913) между 24,4 и 26,6 млн. руб.

А. Свирщевский.