Промысловый налог

Промысловый налог, налог с доходов, приносимых торгово-промышленными предприятиями. Сюда относятся предприятия, перерабатывающие сырые материалы (ремесло, кустарное производство, мануфактуры, фабрики, заводы), торговля, комиссионные, банковые, страховые, транспортные предприятия, гостиницы, питейные заведения и пр.  Вместе  с этими предприятиями законодательство иногда привлекает к промысловому налогу и те или иные личные профессиональные занятия. Так как с развитием капитализма промышленность и торговля приобретают все большее значение в народном хозяйстве и уже во многих странах намного превосходят доходы, приносимые сельским хозяйством, то естественно, что промысловый налог является в настоящее время необходимым членом реальной системы налогов, и что его фискальная роль растет с каждым годом. Как и другие налоги на отдельные источники дохода, промысловый налог должен облагать свой объект, т. е. промыслы, в возможном соответствии с действительной величиной их дохода, но на практике эта цель достигается им только приблизительно. Для этого необходимо было бы облагать промыслы прямо по  вычисленной чистой прибыли их, а это вполне применимо лишь к предприятиям, обязанным юридически к публичной отчетности, каковы акционерные и др. товарищества, которые обыкновенно и являются единственными предприятиями, облагаемыми по действительному доходу (Россия, Австрия). Впрочем, в последней реформе прусского промыслового налога 1891 г. сделана попытка поставить все обложение промыслов на эту почву, отчасти пользуясь для этого системой раскладки  налога заинтересованными лицами. Ту же систему раскладки некоторые законодательства (русское, австрийское) употребляют для того, чтобы осуществить равномерное распределение налога по относительной прибыльности предприятий, определяемой   заинтересованными лицами в пределах известной территории. Но очень часто чрезвычайная трудность определить доход без принудительных деклараций и права податных учреждений контролировать их по торговым книгам, а вместе с тем и отсутствие последних у большинства мелких промышленников и торговцев заставляют отказываться от индивидуальной оценки и останавливаться на внешних признаках, служащих показателями большей или меньшей доходности промысла: роде промысла, величине оборотного и постоянного капитала, величине сбыта, стоимости квартиры промышленника и пр. Классификация промыслов при практическом осуществлении этой системы внешних признаков совершается в общем по следующей схеме: все промыслы делятся 1) на имеющие исключительно местное значение, т. е. работающие на местный спрос, и на промыслы, производящие для отдаленного сбыта; затем 2) для первой категории производится разделение на классы местностей, обыкновенно по размеру населения, с возрастающими окладами; 3) далее делятся на группы виды промыслов по приблизительной доходоспособности; 4) наконец, внутри этих групп производится разделение на разряды по объему предприятия: по числу рабочих, машин, аппаратов и другим признакам. Затем для каждой детальной группы устанавливается определенная ставка налога, которая и применяется ко всем предприятиям, относимым по внешним признакам к данной группе. Этот способ обложения, известный под названием патентного сбора, доводит иногда детализацию в промысловых тарифах до чрезвычайно широких размеров (например, во Франции одной только группе А 64 различных оклада), но, несмотря на свою сложность, оказывается весьма неудовлетворительным. Поэтому в дополнение к системе внешних признаков, касающихся предприятий,   принимается, например, во Франции, в соображение еще явная степень благосостояния предпринимателя, выражающаяся в стоимости его квартиры, а относительно некоторых родов предприятий производится все-таки индивидуальная оценка прибыли.

В России промысловый  налог состоит из сложной системы отдельных сборов, основанных на всех трех указанных способах обложения. Основной промысловый  налог, представляющий собой патентный сбор, уплачивается посредством выборки предприятиями промысловых свидетельств. Для определения размера основного налога местности империи разделены на 4 класса (кроме столиц), сообразно степени развития торговли и промышленности, а торговые и промышленные предприятия и личные промысловые занятия распределяются на разряды. Оклады налога составляют от 500 руб. (I разряд) до 6 руб. (V разряд) для торговых, от 1 500 р. (I разр.) до 2 и 6 р. (VIII разр.) для промышленных предприятий; для личных занятий — от 1 до 7% с суммы вознаграждения лиц, входящих в состав управления и надзора в предприятиях, обязанных публичной отчетностью, инспекторов и агентов страховых и транспортных предприятий, от 75 р. до 150 р. для экспедиторов, биржевых нотариусов, маклеров и пр. Дополнительный промысловый  налог взимается различно с предприятий, обязанных публичной отчетностью, и не обязанных. Для первых установлены: а) налог с капитала, который уплачивается в размере 15 коп. со 100 руб. основного капитала, если чистая прибыль предприятия не превышает 3% на капитал, и 20 коп. с прочих, причем в уплату этого сбора засчитывается сумма основного налога, уплаченного по всем принадлежащим предприятию заведениям и складочным помещениям; и б) процентный сбор с прибыли, взимающийся в прогрессивном размере: предприятия, получившие чистую прибыль в размере свыше 3% до 4%, платят 3%; от 4 до 5% платят 4%, от 5 до 6 % — 5%, от 6 до 7 % — 5,5%, от 7 до 8 проц. — 6%, от 8 до 9 проц. — 6,5%, от 9 до 10 проц. — 7% и т. д., от 19 до 20 проц. платят 14%, а получившие свыше 20 процентов на основной капитал платят 14% со всей суммы чистой прибыли и, кроме того, еще 10% с той части ее, которая превышает 20% на основной капитал. Дополнительный промысловый  налог для предприятий, не обязанных публичной отчетностью, состоит также из двух сборов: а) раскладочного, распределяемого по средней прибыли, вычисляемой на основании сведений о действительном обороте предприятия за истекший год, и %-та средней прибыльности, установленной для данной группы предприятий; и б) процентного сбора с прибыли, который взимается (в размере 1 р. с 20 руб. прибыли) с той части исчисленной для раскладочного сбора прибыли, которая превышает в 20 раз оклад уплаченного за данное предприятие основного налога. В изложенной сложной организации наблюдается стремление осуществить обложение промышленности и торговых предприятий по их действительной (и притом в прогрессивной форме) или средней доходности. Военные события последнего времени повели к повышению промыслового  налога. Высочайшим утверждением 4 октября 1914 г. положением совета министров привлечены к промысловому  налогу кинематографические предприятия, распространено взимание промыслового  налога на среднеазиатские и восточносибирские губернии, повышены на 50% оклады основного налога на I— ІII разряды торговых, I—VI разряды промышленных и некоторых других предприятий (также на ярмарочные, золото и платинопромышленные предприятия), некоторые личные промысловые занятия и служащих в предприятиях с публичною отчетностью, повышен на 5% налог с капитала и процентный сбор с прибыли отчетных предприятий и процентный сбор с неотчетных предприятий и увеличена сумма раскладочного сбора. Затем обложение промыслового  налога было распространено и на издательство книг и периодических изданий, до того в целях распространения просвещения освобождавшееся от обложения. Доход от нашего промыслового  налога быстро возрастает: в 1909 г. он дал 104,2 млн. руб., в 1910 г. — 118,4, в 1911 г. — 125,7, в 1912 г. — 132,3, в 1913 г. — 150,1 млн. руб., по смете на 1914 г. предполагалось 156,8 млн. руб. и на 1915 г. — 210,5 млн. руб.. Из последней суммы наибольшая часть приходится на дополнительные сборы с отчетных предприятий — 78,9  млн. руб. доход от основного налога предположен в 72,7 млн. руб. и от дополнительных сборов с неотчетных предприятий — 55,5 млн. руб. О фискальном значении промыслового налога можно судить по тому, что он дает более половины всех наших прямых налогов (на 1915 г. по смете он должен принести 61,5% общей суммы прямых налогов — 342 млн. руб.).

А. Свирщевский.