Счетоводство

Счетоводство. I. Объект счетоводства. 1. Работа каждого хозяйства считается выполненной правильно лишь в том случае, если она совершена с соблюдением принципа хозяйственного расчета; поэтому необходимо организовать текущее наблюдение за деятельностью хозяйства, с целью наблюдения за применением при этой деятельности принципа хозяйственного расчета и с целью принятия необходимых мер для проведения в жизнь этого основного принципа и условия правильности работы какого угодно хозяйства. Совокупность мероприятий и действий, направленных к тому, чтобы при выполнении работы хозяйства соблюдать принцип хозяйственного расчета, носит название управления хозяйством. Деятельность хозяйства, рассматриваемая в целом, может быть разложена на отдельные ее элементы. Первичным элементом работы каждого хозяйства является каждая отдельная операция, выполненная в хозяйстве; операции могут быть сгруппированы в определенные совокупности по признаку взаимной зависимости их друг от друга и общности их конечной цели; ряд операций, последовательно вытекающих одна из другой и направленных к достижению заранее определенной цели деятельности хозяйства, образует собою определенный хозяйственный процесс; следовательно, вся работа каждого хозяйства может быть разложена на отдельные ее процессы, каждый из которых, в свою очередь, разлагается на отдельные хозяйственные операции. Управление хозяйством должно быть организовано так, чтобы иметь возможность применять принцип хозяйственного расчета в отношении к каждому отдельному процессу деятельности хозяйства и в отношении всей работы хозяйства в целом; совокупность действий, направленных к тому, чтобы каждый отдельный процесс работы хозяйства выполнялся с соблюдением принципа хозяйственного расчета, называется техническим управлением. Соблюдение принципа хозяйственного расчета по отношению к работе хозяйства в целом состоит в том, чтобы все отдельные процессы этого хозяйства были взаимно координированы между собой; совокупность действий, направленных к тому, чтобы все процессы данного хозяйства были координированы между собою, носит название хозяйственного управления.

2. Для осуществления технического и хозяйственного управления необходимо постоянное наблюдение как за каждым в отдельности хозяйственным процессом, так и за деятельностью всего хозяйства в целом. Такое наблюдение может быть или непосредственным или выполняемым при помощи разного рода документов и иных материалов, свидетельствующих о ходе и развитии либо отдельных хозяйственных процессов, либо всей деятельности хозяйства в целом. В крупных хозяйствах непосредственное наблюдение над ходом и развитием отдельных процессов и всей работы хозяйства является технически неосуществимым, а потому в этих хозяйствах единственно возможным является такой способ наблюдения, при котором все данные о ходе и развитии работы хозяйства черпаются из записей, характеризующих выполнение отдельных хозяйственных процессов и всей работы хозяйства в целом. Но для того, чтобы наблюдать за работой хозяйства при посредстве документальных данных об этой работе, необходимо иметь полную уверенность в том, что эти данные точно и с достаточной полнотой отражают работу хозяйства в целом и по отдельным процессам его деятельности; следовательно, необходимо разработать такие методы производства записей и составления документальных данных о работе хозяйства, при наличии которых работа хозяйства получала бы свое полное и ясное отражение в записях и документах. Научные дисциплины, вырабатывающие методы записей работы хозяйства в целом и по отдельным ее процессам, носят название счетных наук. Объектом счетных наук является хозяйство и его работа, а потому счетные науки входят в цикл наук экономических; целью счетных наук является выработка методов регистрации всех данных о работе хозяйства, с целью дать возможность управляющим органам хозяйства получить все сведения, необходимые им для выполнения действий в области технического или хозяйственного управления. Некоторые счетные науки вырабатывают методы регистрации, необходимые в целях, технического управления, то есть такие методы, при помощи которых представляется возможным выявить соблюдение или несоблюдение принципа хозяйственного расчета по отношению к каждому отдельному процессу деятельности хозяйства; к числу таких счетных наук относится коммерческая арифметика, учение об арбитражах, учение о паритетах, теория и практика сметного дела и т. д.; другие счетные науки ставят своей целью выработку методов регистрации, дающих возможность наблюдать за ходом работы хозяйства в целом и тем самым осуществлять хозяйственное управление деятельностью того или иного предприятия; к числу таких наук относится счетоводство со всеми его разновидностями.

3. Счетоводство объектом своего изучения имеет хозяйство и его работу; объектом изучения и исследования счетоводства всегда является конкретное единичное хозяйство; цель счетоводства состоит в том, чтобы выработать такие методы регистрации всех данных о работе хозяйства, которые представили бы возможность со всей полнотой и ясностью получить сведения о деятельности хозяйства как в целом, так и по отдельным ее процессам; значение счетоводства состоит в том, что при помощи его данных управляющий орган хозяйства имеет возможность получить все сведения о работе хозяйства и, следовательно, о соблюдении или несоблюдении принципа хозяйственного расчета, а тем самым управляющий орган хозяйства имеет полную возможность выполнить лежащие на нем обязанности в области технического и хозяйственного управления тем или иным предприятием.

4. В задачу счетоводства входит: а) выработка методов регистрации всех данных и фактов, свидетельствующих о работе хозяйства, и б) применение на практике выработанных ранее методов, в целях полного и всестороннего освещения работы хозяйства; поэтому счетоводство распадается на два отдела: а) общее счетоводство и б) прикладное счетоводство. В задачу общего счетоводства входит выработка и теоретическое обоснование методов регистрации данных о работе хозяйства; поэтому общее счетоводство является по преимуществу теоретической дисциплиной и носит название счетоведения; прикладное счетоводство является по преимуществу искусством применения теоретических положений, выработанных счетоведением в определенных конкретных случаях повседневной работы хозяйства; поэтому прикладное счетоводство является практическим искусством и принимает название собственно счетоводства, или бухгалтерии. Применение на практике отдельных методов и норм, выработанных счетоведением, принимает различные формы, в зависимости от характера деятельности хозяйства; хозяйства определенного типа работ нуждаются в применении определенных методов регистрации их операций, поэтому прикладное счетоводство, или бухгалтерия, распадается на три основных отрасли в зависимости от трех основных типов хозяйств; та отрасль прикладного счетоводства, которая разрабатывает формы и способы применения счетных методов для регистрации деятельности производственных хозяйств, носит название промышленного или фабрично-заводского счетоводства; отрасль прикладного счетоводства, разрабатывающая порядок применения основных методов счетоведения в условиях работы меновых хозяйств, называется торговым счетоводством; отрасль прикладного счетоводства, разрабатывающего порядок и способы применения основных методов счетоведения в условиях работы потребительных хозяйств, носит название финансового счетоводства. В свою очередь, каждая отрасль прикладного счетоводства распадается на ряд разновидностей, каждая из которых разрабатывает порядок и способы применения основных методов счетоведения в условиях работы отдельных видов производственных, меновых и потребительных хозяйств; так, промышленное счетоводство распадается на а) счетоводство текстильных предприятий, б) счетоводство металлообрабатывающих предприятий, в) счетоводство горнопромышленных предприятий, г) сельскохозяйственное счетоводство и т. д.; торговое счетоводство распадается на ряд разновидностей, как, например, а) счетоводство товарных хозяйств, б) банковое счетоводство, в) транспортное счетоводство, и т. д. Счетоводство потребительных хозяйств (финансовое счетоводство) распадается на такие отрасли, как а) коммунальное счетоводство, б) государственное счетоводство, и т. д.

II. Методы счетоводства. Основными методами счетоводства являются те, которые применяются и в других научных дисциплинах, а именно: а) метод наблюдения, б) метод классификации, в) метод индукции и дедукции и г) метод синтеза и анализа. При помощи метода наблюдения достигается цель получения сырого материала о работе хозяйства; при помощи метода классификации производится распределение полученного материала в определенные совокупности, в целях дальнейшей его обработки и изучения; посредством метода синтеза и анализа выявляется работа хозяйства с точки зрения ее причин и вытекающих из нее последствий; метод индукции и дедукции применяется в том случае, если представляется необходимым выявить основные нормы и принципы работы хозяйства и установить порядок выполнения счетных работ, вытекающих из выявленных ранее основных принципов и норм деятельности хозяйства.

I. Метод наблюдения применяется в счетоводстве для достижения двоякого рода целей: а) для выявления общего состояния хозяйства на определенный момент его существования и б) для выявления текущей работы хозяйства. Метод наблюдения, применяемый для выявления общего состояния хозяйства на определенный момент его существования, носит в практике название метода инвентаризации и практически приводит к получению особого документа с подробным изложением имущества хозяйства на определенное время. В результате применения метода инвентаризации получается подробная опись всех ценностей, находящихся в распоряжении хозяйства, и всех обязательств хозяйства на определенный момент его существования; подробная опись всех ценностей и обязательств хозяйства носит название инвентаря. Для составления инвентаря выполняется ряд действий, распадающихся на: а) выявление имущества, б) оценку имущества и в) сводку всех данных об имуществе хозяйства. Выявление имущества производится путем составления особых ведомостей, в каждую из которых подробно записывается определенная категория имущества хозяйства; ведомости составляются уполномоченными на то лицами или определенными комиссиями, назначаемыми управляющим органом хозяйства; эти лица или комиссии должны обследовать и выявить с натуры фактическое наличие тех или иных ценностей и записать выявленное ими количество определенных ценностей в соответствующую ведомость; в результате получаются такие ведомости, как а) ведомость наличных денег в кассе хозяйств (составляется на основании фактической ревизии кассовой наличности), б) ведомость остатков товаров, материалов или готовых продуктов (составляется на основании фактической ревизии и проверки наличия товаров, материалов и готовых продуктов на складах хозяйств), в) ведомость движимого имущества (составляется на основании фактической проверки наличия движимого имущества), г) ведомость остатка ценных бумаг (на основании фактической проверки), д) ведомость остатков полученных векселей (на основании фактической проверки), е) ведомость задолженности дебиторов (на основании документальных данных, проверенных путем запросов дебиторов и полученных от них ответов), ж) ведомость остатков задолженности кредиторам (на основании документальных данных, проверенных путем переписки с кредиторами) и т. д. Следующим моментом инвентаризации является момент оценки данных, указанных в отдельных ведомостях; некоторые данные (остаток кассы, векселей, задолженности дебиторов и обязательств кредиторам в т. д.) оцениваются по их номиналу; остатки имущества, товаров, материалов и готовых изделий оцениваются по себестоимости. Последним моментом работы по инвентаризации является сводка данных всех ведомостей, содержащих в себе сведения о количестве и оценке отдельных категорий имущества и обязательств хозяйства (работа по составлению инвентаря). Инвентарь, как и всякий иной счетный документ, должен быть составлен с соблюдением правил абсолютной точности и ясности; требование точности инвентаря достигается тем, что инвентарь составляется на основании указанных выше отдельных ведомостей; требование ясности достигается тем, что при составлении инвентаря особо описывается все принадлежащее хозяйству имущество и особо перечисляются все обязательства хозяйства. Совокупность данных об имуществе, находящемся в распоряжении хозяйства, образует актив инвентаря; совокупность обязательств хозяйства представляет собой пассив инвентаря. В состав актива инвентаря входят следующие ценности: а) недвижимое имущество (здания и сооружения), б) движимое имущество (предметы обзаведения, живой и мертвый инвентарь, транспортные средства и друг.), в) сырье, г) готовые изделия, д) товары (на складе, в магазинах на комиссии, за границей), е) остатки ценностей в производстве, ж) остатки ценностей в заготовке, з) остатки задолженности дебиторов, и) неполученные суммы по векселям, к) суммы к получению по разным документам (наложенные платежи, банковые переводы и др.) и прочие ценности, находящиеся в распоряжении хозяйства на момент составления инвентаря; в состав пассива инвентаря входят: а) задолженность хозяйства кредиторам по открытым счетам (задолженность поставщикам), б) остаток задолженности хозяйства по векселям, в) остаток задолженности хозяйства банкам (по учету векселей, по специальным текущим счетам и т. д.) и другие обязательства хозяйства. Разность между общим итогом актива и общим итогом пассива (в денежной оценке) представляет собой чистое имущество хозяйства, остающееся в распоряжении хозяйства после покрытия всех обязательств последнего; сумма чистого имущества, определившегося на основании инвентаря, рассматривается, как обязательство хозяйства собственнику, а потому эта сумма чистого имущества (чистый капитал хозяйства) помещается в пассиве инвентаря. После записи в пассив инвентаря суммы чистого капитала общие итоги актива и пассива (в денежной оценке) окажутся равными; факт равенства денежных итогов на противоположных сторонах одного и того же документа носит название баланса; следовательно, в результате записей чистого капитала в пассив инвентаря и подсчета итогов актива и пассива получается баланс актива и пассива инвентаря. Инвентарь характеризуется тем, что все данные об имуществе и обязательствах хозяйства записываются в инвентарь со всеми деталями и подробностями; следовательно, инвентарь представляет собой образец группы описательных счетных документов. Данные инвентаря могут быть представлены в виде краткой сводки; инвентарь, представленный в форме краткой и сжатой сводки его данных, носит название баланса; для превращения инвентаря в баланс необходимо и достаточно исключить из инвентаря все подробности, и вписать в баланс названия основных категорий актива и пассива, с указанием денежных сумм по каждой категории актива и пассива баланса. По существу различия между инвентарем и балансом нет; баланс представляет собой представленный в сжатой форме инвентарь, то есть баланс является примером применения в счетоводстве документов, синоптического типа; отличие инвентаря от баланса состоит лишь в форме: инвентарь является подробными описанием имущества и обязательств хозяйства, баланс представляет собой сжатое описание имущества и обязательств хозяйства.

Применение метода наблюдения для выявления текущей работы хозяйства осуществляется в форме той или иной организации документации и документооборота. В целях достижения бесспорности счетных данных установлен такой порядок, при котором каждая операция, выполненная в хозяйстве, должна быть зафиксирована путем составления особого акта; писанные акты, удостоверяющие выполнение в хозяйстве определенных операций, носят название оправдательных документов. При помощи оправдательных документов достигаются цели двоякого рода: а) получаются сведения о текущей работе хозяйства и б) достигается обоснованность всех данных и выводов счетоводства. Пользование в счетоводстве методом наблюдения при помощи оправдательных документов практически осуществляется таким порядком, при наличии которого устанавливаются, прежде всего, определенные формы самих документов и далее точно определяется способ составления и пути прохождения документов от места их составления к счетному аппарату хозяйства. Выработка строго определенных форм оправдательных документов необходима потому, что лишь при определенных формах этих документов счетный аппарат может получить необходимые ему сведения о текущей работе хозяйства; поэтому формы оправдательных документов обычно вырабатываются счетным аппаратом хозяйства и иными органами того же хозяйства изменяться не могут. Установление порядка составления оправдательных документов и пути их прохождения от места составления к счетному аппарату хозяйства преследует цель своевременного получение всех данных о работе хозяйства.

2. При помощи инвентаря и баланса возможно установить статику хозяйства, так как инвентарь и баланс дают картину положения хозяйства в состоянии его покоя. Но для познания хозяйства в целом необходимо знать все выполняемые в этом хозяйстве отдельные его процессы, другими словами, динамику хозяйства. Для выявления динамики хозяйства необходимо обработать все данные, полученные путем применения оправдательных документов; первым этапом обработки данных оправдательных документов является классификация этих данных по признаку принадлежности описываемых документами операций к тому или иному хозяйственному процессу. Метод классификации данных, извлекаемых из оправдательных документов, осуществляется при помощи счетов; счетом называется таблица, в которой методически записываются все операции, образующие собою определенный хозяйственный процесс; таким образом, счета открываются для каждого отдельного процесса, выполняемого в хозяйстве. При открытии счетов надлежит руководствоваться требованиями практической целесообразности и открывать счета для тех хозяйственных процессов, знание хода и развития которых является необходимым в целях хозяйственного управления предприятием. Хозяйственные процессы могут происходить либо с отдельными материальными ценностями, либо в форме расчетов с определенными категориями контрагентов хозяйства; отсюда вытекает деление счетов на два основных вида: а) счета материальные и б) счета личные. Материальными счетами называются такие, в которые производятся записи операций с определенными материальными ценностями; к числу материальных счетов относятся такие, как счет кассы, счет товаров, счет материалов, счет готовых изделий, счет недвижимого имущества, счет движимого имущества и др. Личными счетами называются такие, в которые записываются операции по расчетам с отдельными категориями дебиторов и кредиторов хозяйства; к числу личных счетов относятся такие, как счет покупателей, счет продавцов, счет поставщиков, счет подотчетных лиц, счет полученных векселей, счет выданных векселей и др. В результате выполнения тех или иных операций может оказаться прибыль или убыток хозяйства; для целей хозяйственного управления необходимо знать источники получения прибылей и причины понесенных хозяйством убытков; для записи убытков и прибылей хозяйства пользуются особыми счетами, носящими название результатных счетов; в практике результатные счета открываются для каждой отдельной причины, по которой хозяйство получает прибыль или несет убытки; так, например, в практике встречаются такие результатные счета, как счет общих торговых расходов, счет цеховых расходов, счет комиссии, счет процентов и др. Счета, как таблицы для записей операций с материальными ценностями или по расчетам с дебиторами и кредиторами хозяйства, а также для записей убытков и прибылей хозяйства, практически строятся так, что каждый счет делится в вертикальном направлении на две части; левая сторона счета носит название дебет, правая сторона называется кредитом; на дебет материальных счетов записывается приход ценностей, указанных в заголовке счета, на кредит тех же счетов — расход этих ценностей; на дебет личных счетов записываются разного рода ценности, выданные указанной в заголовке группе дебиторов или кредиторов хозяйства, на кредит тех же счетов записываются ценности, полученные хозяйством от той же группы дебиторов и кредиторов хозяйства; на дебет результатных счетов записываются убытки хозяйства, на кредит — прибыли хозяйства.

3. Записи по счетам выполняются для того, чтобы иметь возможность получить достоверную и полную картину хода и развития отдельных процессов, выполняемых в хозяйстве. Достоверность записей по счетам достигается тем, что эти записи выполняются исключительно на основании оправдательных документов; таким образок, обоснованием записей по счетам оправдательными документами достигается то, что эти записи приобретают характер полной достоверности и убедительности. В целях полноты записей по счетам необходимо отмечать влияние выполненной операции на те или иные хозяйственные процессы предприятия. Исследуя какую угодно операцию хозяйства, не трудно установить, что каждая без исключения операция всегда оказывает в одно и то же время положительное и отрицательное влияние на отдельные процессы, выполняемые в том хозяйстве, где совершена эта операция. Положительное влияние каждой операции на процессы с материальными ценностями выражается в том, что количество и денежная стоимость этих ценностей увеличиваются в результате производства операции; отрицательное влияние операции на процессы с материальными ценностями выражается в том, что в результате выполнения этой операции уменьшается количество и денежная стоимость тех или иных материальных ценностей. По отношению к расчетам с отдельными категориями кредиторов и дебиторов хозяйства положительное влияние какой-либо операции состоит в том, что в результате выполнения этой операции либо увеличиваются права требования хозяйства к его дебиторам, либо уменьшаются обязательства хозяйства перед его кредиторами; отрицательное влияние выполненной операции на процесс расчетов с дебиторами и кредиторами хозяйств выражается в том, что в результате выполнения операции либо уменьшаются права требования хозяйства к его дебиторам, либо увеличиваются обязательства хозяйства перед его кредиторами. На основании исследования свойств каждой отдельной операции можно придти к выводу, что способность оказывать положительное и отрицательное влияние на процессы хозяйства является присущей всем без исключения операциям хозяйства; таким образом, применяя метод индукции, нетрудно установить, что двойственность влияния каждой операции на хозяйственные процессы является общим свойством всех без исключения операций, выполняемых в хозяйстве; свойство операций оказывать двоякого рода влияние на хозяйственные процессы является тем основным принципом счетоведения, который носит название закона двойственности. Исходя из закона двойственности, возможно, путем дедукции, установить практические приемы записей по отдельным счетам; по отношению к материальным счетам положительное влияние операций отмечается на дебете этих счетов, так как положительное влияние каждой операции на процессы с материальными ценностями выражается в форме увеличения количества и денежной стоимости материальных благ; отрицательное влияние записывается на кредите материальных счетов, так как это влияние выражается в форме уменьшения количества и денежной стоимости материальных благ. Положительное влияние операций на расчеты с дебиторами и кредиторами хозяйства отмечается на дебете личных счетов, так как положительное влияние выражается в том, что увеличиваются права хозяйства к дебиторам или уменьшаются обязательства хозяйства перед его кредиторами; отрицательное влияние операций на расчеты с дебиторами и кредиторами хозяйства записывается в кредит личных счетов, так как это влияние выражается в том, что или уменьшаются права хозяйства к его дебиторам или увеличиваются обязательства хозяйства перед его кредиторами. В результате выполнения некоторых операций могут получиться прибыли или убытки хозяйства; эти прибыли и убытки записываются соответственно на дебет (убытки) и на кредит (прибыли) результатных счетов. Так как каждая без исключения операция всегда оказывает и положительное и отрицательное влияние, то отсюда вытекает тот практический прием, в силу которого каждая без исключения операция непременно записывается на дебет и на кредит отдельных счетов; так, например, при покупке товаров за наличные деньги имеет место положительное влияние этой операции на запасы товаров, каковое влияние должно быть отмечено на дебете счета товаров, и отрицательное влияние на состояние кассовой наличности, что должно быть отмечено на кредите счета кассы; если товары куплены в кредит, то эта операция должна быть отмечена на дебете счета товаров и на кредите счета продавцов, отмечая по последнему счету отрицательное влияние операции на состояние расчетов между хозяйством и его кредиторами, так как обязательства хозяйства перед продавцами увеличиваются при получении товаров в кредит; операция по выдаче кредиторам векселей записывается в дебет счета кредиторов и в кредит счета выданных векселей, так как здесь имеет место уменьшение задолженности кредиторам по открытым счетам (положительное влияние) и увеличение задолженности тем же кредиторам по векселям (отрицательное влияние); уплата процентов записывается в дебет счета процентов (убыток) и в кредит счета кассы (отрицательное влияние на состояние кассовой наличности). Выведенный дедуктивным методом практический прием записей по счетам, в силу которого каждая операция обязательно записывается на дебет и на кредит отдельных счетов, носит название метода двойной записи. В результате применения метода двойной записи получается достоверная и полная картина хода и развития каждого отдельного процесса, выполняемого в хозяйстве; таким образом, счета, открываемые для отдельных хозяйственных процессов, в результате дают картину хода и развития тех процессов, для которых они открыты; следовательно, счета можно определить, как таблицы для выявления отдельных хозяйственных процессов. Пользование методом двойной записи носит техническое название счетной корреспонденции; сущность счетной корреспонденции сводится к тому, чтобы точно выяснить то влияние, которое оказывает выполненная операция на хозяйственный процесс, и точно записать это влияние; отсюда вытекает та исключительная важность, которую имеет на практике правильная счетная корреспонденция; в том случае, если счетная корреспонденция, принятая в хозяйстве, является правильной, в результате ее применения получается полная и достоверная картина хода и развития всех хозяйственных процессов предприятия; если счетная корреспонденция является неправильной, в результате ее применения получается неверная картина работы хозяйства, а потому данные счетоводства, полученные в результате применения неправильной счетной корреспонденции, не могут служить основанием для мероприятий по управлению хозяйством.

4. Записи по счетам являются тем материалом, опираясь на который осуществляется управление хозяйством; поэтому должна быть всегда полная уверенность в том, что эти записи являются совершенно правильными. Для проверки правильности записей пользуются методом синтеза, состоящим в том, что вс данные записей по счетам объединяются в одну таблицу, которая носит название проверочного баланса. При составлении проверочного баланса предварительно подсчитываются все денежные суммы, записанные на дебете и на кредите каждого отдельного счета; итоги по дебету и по кредиту каждого счета заносятся в проверочный баланс, причем в этом же проверочном балансе имеется особая графа для записи разности между итогами страниц каждого счета; эта разность между итогами сумм по двум сторонам счета носит название сальдо; сальдо может быть дебетовое и кредитовое; дебетовое сальдо получается в том случае, если итог сумм, записанных в дебете какого-либо счета, превышает итог сумм, записанных в кредите того же счета; в том случае, если итог сумм, записанных в кредите счета, превышает итог сумм, записанных в дебете того же счета, получается кредитовое сальдо. После записи в проверочный баланс по каждому счету итогов а) по дебету, б) по кредиту и в) сальдо, все записанные в проверочном балансе суммы складываются в вертикальном направлении; итог всех сумм, записанных в дебете всех счетов, должен быть равен итогу сумм, записанных в кредите тех же счетов; равенство итогов записей по дебету и по кредиту всех счетов является следствием метода двойной записи, так как каждая цифра, записанная в дебете какого-либо счета, непременно должна быть записана в кредите какого-либо другого счета; следовательно, складывая суммы, записанные по дебету и по кредиту всех счетов, в сущности, складывают одни и те же суммы, но расположенные в разном порядке; так как от порядка слагаемых итог не меняется, то отсюда, естественно, итог дебета проверочного баланса всегда должен быть равен итогу кредита того же баланса. Выписанные в проверочном балансе сальдо отдельных счетов по существу представляют собой выраженные в денежных суммах остатки отдельных частей актива и пассива хозяйства; так, например, сальдо по счету кассы представляет собой остаток денежной наличности, как части актива хозяйства; сальдо по счету товаров выражает стоимость остатка товаров, как части актива того же хозяйства; сальдо по счету продавцов или иной группы кредиторов представляет собой остаток задолженности хозяйства его кредиторам, как части пассива хозяйства; следовательно, есть возможность утверждать, что сальдо дебета по счетам проверочного баланса представляют собою остатки частей актива хозяйства; сальдо кредита по счетам того же баланса представляют собой остатки отдельных частей пассива хозяйства; так как итог актива хозяйства должен быть равен итогу пассива того же хозяйства, то отсюда вытекает необходимость равенства итогов сальдо дебета и сальдо кредита проверочного баланса. Итак, правильно составленный проверочный баланс должен давать четыре итога, попарно равные между собой: итог дебета должен равняться итогу кредита, итог сальдо дебета должен равняться итогу сальдо кредита. Проверочный баланс является синтезом записей по счетам; в целях выявления детальных данных о работе хозяйства пользуются методом анализа, разлагая записи по отдельным счетам на их части. В практике счетоводства часто пользуются счетами, открываемыми для записей операций и хозяйственных процессов с определенными более или менее крупными частями актива и пассива хозяйства; так, например, счет товаров является счетом, в который записываются операции со всеми товарами, не разделяя эти операции на группы, применительно к отдельным сортам товаров; счет покупателей или счет продавцов являются такими счетами, в которые записываются операции со всеми покупателями или продавцами хозяйства, не выделяя в этом счете расчетов с каждым в отдельности покупателем или продавцом. Такие счета, в которые записываются операции хозяйства, выполненные с определенной частью актива или пассива хозяйства, и которые не содержат в себе деталей по выполнению операций, носят название коллективных счетов. В целях выявления деталей, необходимых для познания деятельности хозяйства во всех ее подробностях, пользуются методом анализа, разлагая коллективные счета на род отдельных частных счетов; так, например, если в хозяйстве имеются такие товары, как сукно, шерсть, хлопчатобумажные ткани и пр., то коллективный счет товаров может быть разложен на счет сукна, на счет шерсти, счет хлопчатобумажных товаров и т. д.; коллективные личные счета разлагаются на ряд отдельных счетов, открываемых для учета расчетов с каждым в отдельности дебитором и кредитором хозяйства. Таким образом, метод анализа в счетоводстве приводит к разложению коллективных счетов на частные счета; так как записи в коллективные счета представляют собой сводку записей во всех тех частных счетах, на которые разлагаются соответствующие коллективные счета, то итог записей по всем частным счетам должен быть равен итогу записей по тому коллективному счету, от разложения которого получается данный род частных счетов; так, например, итог записей по дебету частных счетов отдельных сортов товаров должен быть равен итогу записей по дебету коллективного счета товаров; итог записей по кредиту частных счетов отдельных сортов товаров должен быть равен итогу записей по кредиту коллективного счета товаров. Проверка правильностей записей по частным и коллективным счетам производится путем составления особых таблиц, носящих название оборотных ведомостей. В оборотные ведомости записываются итоги частных счетов, объединяемых определенным коллективным счетом; так, например, может быть составлена оборотная ведомость частных счетов отдельных сортов товаров, объединяемых общим для них коллективным счетом товаров. Оборотные ведомости составляются по форме проверочного баланса, то есть по каждому частному счету записывается итог его дебета, итог его кредита и итог сальдо; после записей в оборотную ведомость всех частных счетов, объединяемых соответствующим коллективным счетом, производится подсчет всех сумм дебета, кредита и сальдо; итоги дебета и кредита оборотных ведомостей и итоги сальдо по дебету по кредиту тех же ведомостей, как правило, не равны между собой, так как записи по частным счетам выполняются без соблюдения метода двойной записи. Правильность оборотных ведомостей устанавливается путем сличения их итогов с итогами соответствующих коллективных счетов; так, например, итог дебета оборотной ведомости товаров должен быть равен итогу дебета коллективного счета товаров; такое же равенство должно существовать по итогам кредита и итогам сальдо. Оборотные ведомости дают картину деталей выполнения отдельных хозяйственных процессов, а потому могут служить для анализа хозяйственной деятельности и выявления тех причин, по которым работа хозяйства приводит к тем или иным результатам.

III. Средства счетоводства. 1. Средствами выполнения счетной работы является совокупность тех материальных и технических приспособлений, при помощи которых выполняется эта работа. Общая совокупность средств выполнения счетной работы делится на две группы: а) средства, при помощи которых производится наблюдение за деятельностью хозяйства, и б) средства, при помощи которых производится обработка данных наблюдения над деятельностью хозяйства. Средствами текущего наблюдения за работой хозяйства являются упомянутые выше оправдательные документы; средствами обработки данных наблюдения являются счетные книги. В целях выявления работы хозяйства в целом применяются особые средства, при помощи которых выполняется синтез данных счетных книг; такими средствами синтеза являются разного рода отчеты о деятельности хозяйства в целом либо по отдельным отраслям его работы. Для выявления деталей о работе хозяйства необходимо анализировать данные отчетов и счетных книг; средствами анализа счетных данных являются разного рода ведомости, детализирующие указанные в отчетах сведения; такие ведомости носят в практике название приложений к балансам и отчетам.

2. Оправдательные документы делятся на а) аналитические и б) синтетические. Аналитическими оправдательными документами называются такие, при помощи которых производится наблюдение над отдельными операциями, взятыми изолированно и независимо друг от друга. К числу аналитических оправдательных документов относятся такие, как приходные и расходные кассовые ордера, фондовые ордера (документы на прием и выдачу разного рода денежных ценностей, как, например, ценных бумаг, векселей, свидетельств наложенных платежей и т. д.), счета на покупку и продажу товара, накладные, приемные квитанции и пр. Синтетическими оправдательными документами называются такие, которые составляются на основании подлежащих аналитических документов; синтетические документы являются средствами наблюдения над выполнением группы однородных операций; примером синтетических документов могут служить такие, как опись приходных ордеров, опись расходных ордеров, опись полученных счетов и т. д.; синтетические документы обычно носят название описей, ила реестров. Синтетические документы применяются в целях контроля правильности записей; для этой цели некоторые записи, как, например, записи по кредиту счетов, выполняются на основании аналитических документов, записи же по дебету подлежащих счетов производятся на основании синтетических документов; совершенно ясно, что итог какого-либо синтетического документа должен быть равен сумме всех итогов аналитических документов, объединенных данным синтетическим документом; следовательно, итог записей, основанных на аналитических документах, должен быть равен итогу записей, основанных на синтетических документах; этим и достигается контроль записей по счетам.

3. Счетные книги представляют собой тетради, по своей форме приспособленные для записей в них всех сведений, полученных путем и на основании оправдательных документов. Счетные книги являются средством обработки данных оправдательных документов; эта обработка производится путем классификации данных оправдательных документов по признаку принадлежности этих данных к определенным хозяйственным процессам; следовательно, счетные книги представляют собою сведения и отчеты по отдельным хозяйственным процессам, в отличие от оправдательных документов, которые представляют собой отчеты по отдельным хозяйственным операциям. Так как счетные книги являются отчетами по отдельным хозяйственным процессам, то характерным признаком счетных книг является наличие в них счетов, при помощи которых и производится классификация данных оправдательных документов. Такие счетные книги, в которых открываются счета для записей данных о ходе и развитии отдельных хозяйственных процессов, носят название систематических книг. Систематические книги делятся на а) синтетические (основные) и б) аналитические (вспомогательные). Синтетическими книгами называются такие, в которых открываются счета для всех хозяйственных процессов данного предприятия; важнейшей синтетической книгой является главная книга, в которой открываются исключительно коллективные счета для записи всех сведений, характеризующих ход и развитие хозяйственных процессов с теми ценностями, для которых открыты счета. Записи по счетам главной книги производятся по методу двойной записи, а потому на основании цифровых данных счетов главной книги может быть составлен проверочный баланс; составление проверочного баланса счетов главной книги является средством проверки правильности записей по этим счетам, а потону практически составление проверочного баланса производится возможно чаще, не реже одного раза в месяц. Аналитическими счетными книгами называются такие, в которых открываются отдельные частные счета, объединяемые каким-либо коллективным счетом главной книги; обычно для группы частных счетов, объединяемых одним коллективным счетом главной книги, отводится особая аналитическая счетная книга; следовательно, каждая аналитическая счетная книга примыкает к определенному коллективному счету главной книги и содержит в себе ряд частных счетов, на которые разлагается соответствующий счет главной книги. Наиболее часто встречающимися аналитическими книгами являются такие, как товарная книга (разложение счета товаров главной книги), ресконтро дебиторов (разложение счета дебиторов главной книги), ресконтро кредиторов (разложение одноименного счета главной книги) и др. Для проверки правильностей записей по аналитическим книгам составляются оборотные ведомости по каждой отдельной аналитической книге; правильность записей по аналитическим книгам удостоверяется равенством итогов оборотных ведомостей и итогов по тому счету главной книги, к которому примыкает проверяемая аналитическая книга. Такие счетные книги, в которых записываются операции в порядке времени их совершения и вне принадлежности их к определенным хозяйственным процессам, носят название хронологических книг. Хронологические книги так же, как и систематические, делятся на а) синтетические и б) аналитические; в синтетических хронологических книгах записываются все без исключения операции хозяйства в порядке времени их выполнения; в аналитических хронологических книгах записываются операции, относящиеся к определенному хозяйственному процессу, также в порядке времени их выполнения. Важнейшей синтетической хронологической книгой является журнал, записи в который производятся с соблюдением определенных условий. Цель журнала состоит в том, чтобы а) дать картину развития деятельности хозяйства во времени и б) определить счетную корреспонденцию, то есть порядок записей по счетам главной книги. Для получения картины развития деятельности хозяйства в целом записи всех операций этого хозяйства производятся в журнале в том порядке, в каком эти операции выполняются во времени; для установления счетной корреспонденции записи в журнале выполняются определенным порядком, при котором в журнале указывается название дебетуемых и кредитуемых счетов главной книги; дебетуемые счета главной книги записываются в журнале термином «Счет такой-то», кредитуемые счета записываются термином «Счету такому-то»; так, например, если в журнале необходимо записать операцию покупки товара за наличные деньги, то запись в журнале составляется по формуле: Счет товаров — Счету кассы. После записи названия дебетуемого и кредитуемого счета в журнале пишется краткое изложение операции; в начале каждой записи в журнале отмечается месяц и число выполнения операции. Запись в журнале, содержащая в себе а) дату совершения операции, б) формулу с указанием дебетуемого и кредитуемого счета, в) краткое изложение сущности операции и г) сумму по операции, носит название журнальной статьи. Журнальные статьи делятся на а) простые, б) сложные и в) сборные; журнальная статья является простой, если в ней указан один дебетуемый и один кредитуемый счет; сложной статьей называется такая, в которой при одном дебетуемом счете показываются несколько кредитуемых счетов, или, обратно, при одном кредитуемом счете показывается несколько счетов дебетуемых; сборными журнальными статьями называются такие, в которых указываются несколько дебетуемых и несколько кредитуемых счетов. Примером аналитической хронологической книги может служить кассовый журнал, как книга, в которой записываются в хронологическом порядке все операции по приходу и расходу наличных денег. Записи в синтетический журнал проверяются путем подсчета всех сумм, записанных в этот журнал, итог записей в синтетическом журнале должен быть равен итогу дебета и итогу кредита проверочного баланса счетов главной книги; это происходит потому, что каждая операция обязательно записывается в синтетический журнал, в дебет какого-либо счета главной книги и в кредит какого-либо другого счета той же главной книги; отсюда естественно вытекает необходимость равенства итогов журнала, итогов дебета и итога проверочного баланса счетов главной книги. Порядок записей по счетным книгам обычно устанавливается следующий: на основании оправдательных документов производятся записи, прежде всего, по аналитическим книгам; затем, на основании синтетических оправдательных документов выполняются записи в журнал и после этого — в главную книгу.

4. Отчетами называются документы, основанные на записях в книгах и представляющие собой суммарные сведения о ходе и развитии определенных хозяйственных процессов или всей работы хозяйства в целом; отчеты делятся на а) общие и б) частные; общими отчетами называются такие, в которых содержатся суммарные данные обо всей работе в целом за определенный период времени; частными отчетами называются такие, в которых содержатся суммарные сведения об одном каком-либо хозяйственном процессе, выполненном в течение определенного промежутка времени. Примером общего отчета является ежегодно составляемый каждым хозяйством годовой отчет о его работе; примером частного отчета может служить такой отчет, как, например, отчет об израсходовании авансов, отчет о продаже товаров, отчет об операциях с векселями и т. д. С точки зрения содержания общие и частные отчеты делятся на а) исполнительные, б) материальные и в) операционные. Исполнительными отчетами называются такие, в которых содержатся сведения о выполнении операций, порученных хозяйством тому или иному лицу; примером исполнительного отчета является авансовый отчет в израсходовании подотчетных сумм. Материальными отчетами называются такие, в которых имеются сведения только об остатках материальных ценностей на тот или иной момент времени работы хозяйства. Материальные отчеты обыкновенно составляются по тем ценностям, наблюдение за которыми представляется особенно важным для руководителей работами хозяйства; к числу материальных отчетов относятся такие, как а) ежедневный отчет по кассе, б) ежедневные сведения о состоянии свободных сумм и задолженности хозяйства, в) ежедневные сведения о состояния запаса товаров, г) ежедневные или ежемесячные сведения о состоянии счетов покупателей, подотчетных лиц и т. д. Операционными отчетами называются такие, в которых имеются сведения не только об остатках, но и об оборотах по каким-либо ценностям хозяйства за определенный промежуток времени; к числу операционных отчетов относятся такие, как а) периодические отчеты по операциям с денежной наличностью, б) периодические отчеты по операциям с товарами, в) отчеты по продаже товаров вне места нахождения хозяйства (продажа товаров на ярмарке) и т. д.; особенностью операционных отчетов является то, что в этих отчетах показываются суммарные данные по приходу, расходу и остатку тех или иных ценностей за определенный период времени. С точки зрения регулярности составления отчетов эти последние делятся на а) периодические и б) спорадические. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени, а потому они могут быть: а) ежедневными, б) недельными или двухнедельными, в) ежемесячными, г) полугодовыми, д) годовыми и т. д.; спорадические отчеты составляются не регулярно, а по мере надобности или по мере окончания тех или иных операций хозяйства. Особое значение для хозяйства имеют периодические месячные и годовые отчеты; в состав ежемесячных отчетов входят: а) проверочный баланс счетов главной книги, б) оборотные ведомости вспомогательных книг, в) ряд операционных отчетов по важнейшим отраслям работы хозяйства (операции с наличными деньгами и текущими счетами, операции с векселями, движение задолженности банкам, динамика расчетов с подотчетными лицами и т. д.). В состав годового отчета входят следующие материалы: а) проверочный баланс счетов главной книги с указанием оборотов по счетам за весь год и остатков к концу года, б) баланс к началу года, в) баланс к концу года, г) подробный счет убытков и прибылей, д) ряд отдельных ведомостей, содержащих в себе детализацию данных, показанных в балансе к концу года, и е) объяснительная записка к отчету. Проверочный баланс счетов главной книги, входящий в состав годового отчета, составляется обычным порядком на основании записей по главной книге; балансы к началу и к концу отчетного года представляют собой сводку инвентарей, составляемых к началу и к концу этого года; подробный счет убытков и прибылей, помещаемый в годовом отчете, составляется таким образом, что в этом счете подробно указываются все прибыли и убытки, полученные хозяйством за отчетный год, и выводится чистый результат работы хозяйства, в виде чистой прибыли или дефицита; ряд ведомостей, приложенных к годовому отчету, представляют собой отдельные операционные отчеты по важнейшим отраслям деятельности хозяйства (ведомость кассовых оборотов за операционный год, ведомость оборотов по операциям с товарами, ведомость оборотов по розничной торговле, ведомость операций с полученными и выданными векселями и т. д.); в объяснительной записке, прилагаемой к годовому отчету, в обычной повествовательной форме приводятся данные, характеризующие общие условия работы хозяйства, важнейшие моменты деятельности этого хозяйства, и указываются планы и предположения руководящих органов относительно предстоящей работы хозяйства. Приложенные к годовому отчету отдельные ведомости, подробный счет убытков и прибылей и объяснительная записка являются средствами анализа суммарных данных, показанных в годовом отчете хозяйства.

IV. Системы и формы счетоводства. 1. Практически счетная работа строится так, что из отдельных основных методов и средств ее выполнения выбираются такие, пользование которыми является наиболее пригодным в условиях деятельности того или иного конкретного хозяйства; таким образом, счетоводство в его практическом применении представляет собой комбинацию определенных методов и средств счетоводства; от комбинации определенных методов и средств счетоводства могут получиться те или иные внешние формы выполнения счетной работы; определенные внешние формы, которые приобретает счетная работа в ее практическом применении, носят название форм счетоводства. Формы счетоводства различаются в зависимости от их внешнего вида и от применения в них определенных методов и средств счетоводства; таким образом, различие между формами счетоводства сводится к различию в способах выполнения счетной работы, самое же содержание счетных записей при определении форм счетоводства значения не имеет. Но результаты счетной работы, выявляющиеся в виде записей по книгам и счетам, могут иметь то или иное содержание; различие в содержании записей по счетам в книгам приводит к тому, что на практике различаются и устанавливаются отдельные системы счетоводства; таким образом, под системой счетоводства понимается совокупность записей, рассматриваемых с точки зрения их содержания; под формой счетоводства понимается совокупность записей, рассматриваемых с точки зрения их внешнего вида.

2. По содержанию записей системы счетоводства сводятся к четырем: а) патримониальная система, б) система финансового счетоводства, в) система счетоводства депозитов и г) система счетоводства контрактов и договоров. Системой патримониального счетоводства называется совокупность записей, фиксирующих операции с имуществом, принадлежащим данному хозяйству, выполненные к моменту совершения записей. Особенностью патримониального счетоводства является то, что при этой системе учитываются операции исключительно с имуществом, принадлежащим данному хозяйству; важнейшими счетами, которые открываются в системе патримониального счетоводства, являются: а) счет кассы, б) счет недвижимого имущества (зданий и сооружений), в) счет движимого имущества (обзаведения и инвентаря), г) счет товаров (на складе, в магазинах, на местах заготовки и т. д.), д) счет материалов, е) счет дебиторов, ж) счет кредиторам, з) счет полученных векселей, и) счет выданных векселей, к) ряд результатных счетов для записей результатов деятельности хозяйства (общих расходов, процентов, комиссии, накладных расходов, и т. д.); на основании записей и инвентаризации в конце отчетного года составляется баланс, который в патримониальной системе счетоводства носит название патримониального или имущественного баланса. Содержанием системы финансового счетоводства являются операции, выполненные по заранее составленному плану деятельности хозяйства; выраженный в цифрах план предстоящей деятельности хозяйства называется сметой; сущность и основная цель системы финансового счетоводства состоит в том, чтобы записывать финансовые операции хозяйства, сопоставляя текущим порядком выполненные доходы и расходы со сметными назначениями по доходам и расходам хозяйства. Практически система финансового счетоводства строится таким образом, что для отдельных подразделений сметы доходов и расходов хозяйства открываются особые счета; предусмотренные сметою доходы записываются на дебет отдельных счетов, открываемых для учета исполнения сметы доходов: фактически полученные доходы записываются в кредит этих счетов; таким образом, путем сопоставления записей на дебете и на кредите счетов каждого отдельного подразделения сметы доходов достигается возможность следить за выполнением доходной сметы хозяйства. Для учета операций по исполнению сметы расходов пользуются особыми счетами, открытыми для каждого отдельного подразделения сметы расходов; назначенные по смете суммы расходов записываются на кредит счетов, фактически выполненные расходы записываются на дебет этих же счетов; следовательно, путем сопоставления итогов записей по дебету и кредиту счетов отдельных подразделений сметы расходов есть возможность следить за исполнением сметы расходов хозяйства. В конце отчетного года сальдо счетов, открытых для записей исполнения сметы доходов и расходов хозяйства, переносится на счет результатов исполнения сметы, каковой счет показывает общие результаты по исполнению сметы доходов и расходов хозяйства. Содержанием системы счетоводства депозитов являются операции с материальными ценностями, не принадлежащими тому хозяйству, в котором ведется учет этих операций; ценности, находящиеся в определенном хозяйстве, но этому хозяйству не принадлежащие, носят название депозитных; к числу депозитных ценностей принадлежат такие, как: полученные на комиссионную продажу товары, полученные залоги, не выданное жалование и т. д. Для учета депозитных ценностей пользуются особыми счетами, носящими название парных счетов. Особенностью парных счетов является то, что они имеют взаимную связь только друг с другом; это приводит к тому, что при дебетовании одного из парных счетов кредитуется только другой парный ему счет. Для учета депозитных ценностей пользуются счетами а) депозитных ценностей и б) депонентов; получение депозитных ценностей записывается на дебет счета депозитных ценностей и на кредит счета депонентов; возврат депозитных ценностей записывается обратной статьей. Парные счета, как не связанные с системой всех остальных счетов хозяйства, могут быть изъяты из баланса хозяйства и показаны вне этого баланса; поэтому парные счета часто принимают на практике название забалансовых счетов. Содержанием системы счетоводства контрактов и договоров являются операции, которые имеют быть выполнены в будущем на основании существующих договорных отношений между хозяйством и его контрагентами. Система счетоводства контрактов и договоров преследует цель установить и записать по счетам обязательства по приему или поставке каких-либо материальных благ. Для учета обязательств по договорам пользуются парными счетами, на которых отмечаются материальные блага, предстоящие к получению или к выдаче, и обязательства или права хозяйств к его контрагентам. Для учета операций по поставкам материальных благ пользуются счетами: а) дебиторов по поставке и б) товаров к поставке; при заключении договора на поставку производится запись на дебет счета дебиторов по поставке и на кредит счета товаров к поставке; по мере выполнения договора поставки запись производится на дебет счета товаров к поставке и на кредит счета дебиторов по поставке. При заключении договора на получение ценностей от контрагентов хозяйства записи производятся по счетам: а) товаров к получению и б) кредиторов по поставке; стоимость благ, имеющих быть полученными хозяйством, записывается на дебет счета товаров к получению и на кредит счета кредиторов по поставке; по мере получения обусловленных договором материальных ценностей производятся записи на дебет счета кредиторов по поставке и на кредит счета товаров к получению. Парные счета, открываемые для учета договорных отношений, не связаны с системой всех остальных счетов хозяйства, а потому они могут быть показаны вне баланса хозяйства, как забалансовые счета.

3. Формы счетоводства делятся на группы и разновидности по признаку различия их методов и тех технических средств, которыми пользуются при записи операций по тем или иным формам. С точки зрения различия в методах, формы счетоводства делятся на две основных группы: а) униграфические формы и б) диграфические формы. Униграфическими формами называются такие, в которых при записи операций не применяется метод двойной записи; к униграфическим формам относятся: а) простое счетоводство, б) камеральное счетоводство, в) бюджетография П. Филиппини, г) силлография Бьянкини, д) английская форма Джонеса и др.; к числу диграфических форм относятся: а) итальянская форма, б) английская форма, в) немецкая форма, г) американская форма, д) шахматная форма, е) двойная камеральная форма Ф. Гюгли, ж) логисмография Дж. Чербони, з) статмография Э. Пизани, и) тройная бухгалтерия Ф. Езерского, к) форма Ж. Кинэ, л) форма Бессон-Распайля, м) карточная форма и др. В зависимости от тех технических средств, которыми пользуются при выполнении счетной работы, формы счетоводства делятся на: а) описательные и б) синоптические; описательными формами называются такие, в которых записи по счетам главной книги производятся подробно с указанием всех их деталей; к описательным формам счетоводства относятся: а) простое счетоводство, б) камеральное счетоводство, в) силлография, г) двойная камеральная форма Гюгли, д) итальянская форма, е) карточная форма и др. Синоптическими формами счетоводства называются такие, в которых записи по счетам главной книги выполняются кратко, без указания подробностей этих записей; к числу синоптических форм счетоводства относятся: а) бюджетография, б) американская форма, в) шахматная форма, г) логисмография, д) статмография, е) тройная бухгалтерия Езерского, ж) форма Кинэ, з) форма Бессон-Распайля, и) французская форма, к) немецкая форма и др. Различие в формах счетоводства сводится к различию в способах записей по счетам главной книги; порядок записей по вспомогательным книгам является одинаковым во всех формах счетоводства.

4. Простое счетоводство характеризуется тем, что при этой форме ведутся все аналитические книги, необходимые для записей операций хозяйства (кассовая книга, товарная, вексельная, ресконтро дебиторов и кредиторов, и др.); журнала и главной книги в простом счетоводстве не имеется. Для определения результатов деятельности хозяйства, при наличии простого счетоводства, составляется инвентарь к началу и к концу отчетного года и определяется размер чистого капитала в начале и в конце года; путем сопоставления размера капитала к началу и к концу года определяется увеличение или уменьшение этого капитала, и тем самым выясняется убыток или прибыль хозяйства. Простое счетоводство применяется в небольших хозяйствах, с незначительным количеством операций; по постановлению СНК СССР от 9 ноября 1926 года о порядке ведения торговых книг, по простому счетоводству обязаны вести свои книги торговые предприятия III и IV разряда и промышленные предприятия IV, V и VI разряда.

5. Сущность итальянской формы счетоводства заключается в том, что при этой форме ведутся все основные и вспомогательные книги; записи операций по итальянской форме производятся текущим порядком, по мере совершения операций; каждая операция особо записывается в журнал, в главную книгу и в соответствующие вспомогательные книги. Такая разновидность итальянской формы, при которой ведутся в главной книге коллективные счета, в развитие же записей по этим счетам ведутся соответствующие аналитические книги, носит название новой итальянской формы. Итальянская форма существует и в таком виде, при котором аналитические книги не ведутся и в главной книге открываются исключительно частные счета; та разновидность итальянской формы, при которой аналитические книги отсутствуют и в главной книге открываются частные счета, носит название старой итальянской формы. Итальянская форма является пригодной в хозяйствах с небольшим числом операций, более или менее крупных по своей денежной сумме; в практике итальянская форма счетоводства встречается редко.

6. Особенностью немецкой формы является строгое разделение и обособленная запись кассовых и некассовых (мемориальных) операций; для записей кассовых операций ведется особая книга, называемая чистовой кассовой книгой (кассовый журнал); записи в чистовой кассовой книге производятся с указанием тех счетов, которые должны быть кредитованы (при записи на дебет кассовой книги) или дебитованы (при записи  на кредит кассовой книги); мемориальные операции записываются в особую книгу, носящую название мемориала, которая является аналогичной журналу  итальянской формы и ведется тем же порядком, каким ведется обычный синтетический журнал. Записи по  немецкой форме обычно строятся так, что в течение определенного периода времени (месяца) производятся записи только в аналитические книги, в чистовую кассовую  книгу и в мемориал; в конце установленного периода времени составляются записи в т. н. сводный журнал, общими итогами по счетам за весь данный период; на основании записей в сводном журнале производится  отметка операций по счетам главной книги, также общими  итогами на определенный промежуток времени. Немецкая форма применяется в большинстве промышленных и торговых предприятий СССР и является наиболее удобной формой счетоводства.

7. Сущность французской формы состоит в том, что при этой форме счетоводства ведется ряд отдельных журналов, носящих название частных журналов; частные журналы ведутся для записей в них определенных  групп операций хозяйства. Наиболее употребительными частными журналами французской формы являются журналы: а) покупки товаров, б) продажи товаров,  в) полученных векселей, г) выданных векселей, д) расчетов с покупателями, е) расчетов с продавцами, ж) прихода кассы, и расхода кассы, и) производства и т. д. В каждый частный журнал производятся записи с указанием тех счетов, которые одновременно должны быть дебитованы или кредитованы. Записи по отдельным  частным журналам производятся в течение определенного периода времени (месяца); одновременно производятся записи по существующим аналитическим книгам; по истечении установленного промежутка времени все записи отдельных частных журналов объединяются в общем сводном журнале хозяйства, в котором в конце установленного промежутка времени составляется одна статья, суммирующая все записи по отдельным частным журналам; на основании записей в общем сводном журнале производятся отметки по счетам главной книги таким же порядком, как это делается в немецкой  форме счетоводства. Особое удобство французской формы состоит в том, что она дает возможность полностью провести  принцип разделения труда между сотрудниками счетного органа хозяйства. В промышленных и торговых  предприятиях СССР французская форма счетоводства применяется редко, несмотря на ее большое практическое удобство.

8. Особенностью шахматной формы является  крайняя компактность и наглядность записей по счетам главной книги. Технически пользование шахматной  формой сводится к тому, что главная книга заменяется  листом бумаги большой площади, разграфленным линиями, идущими в вертикальном и горизонтальном направлении; от пересечения горизонтальных и вертикальных линий вся площадь развернутого листа делится на ряд квадратов, каждый из которых одновременно представляет собой дебет какого-либо определенного счета и кредит какого-либо другого счета той же системы; таким образом, запись определенной суммы  в какой-либо квадрат шахматной формы представляет собой одновременное дебитование и кредитование двух различных счетов. Шахматная форма обычно применяется, как средство проверки записей по счетам главной  книги и способ дать этим записям максимальную наглядность; для этой цели записи по счетам главной книги какой-либо иной формы счетоводства периодически суммируются и переносятся в соответствующие квадраты шахматной формы. Шахматная форма в последнее время широко использована органами, занятыми рационализацией учреждений и предприятий (НКРКИ СССР); на основе шахматной формы счетоводства в последнее время разработана особая форма, носящая  название формы оперативного баланса.

9. Сущность карточной формы состоит в том, что при этой форме счетоводства все или большинство книг заменяются карточками, представляющими собой сделанные из плотного картона особые таблицы, имеющие специально выработанную форму, удобную для производства записей по карточкам. При ведении записей по карточной форме для каждого отдельного счета заводятся особая карточка; совокупность карточек однородного содержания хранится в особом ящике который таким образом является как бы особой счетной книгой; так, например, можно организовать группу особых карточек, каждая из которых является особым счетом для отдельного сорта товаров; сложенные в общий ящик эти карточки могут заменить товарную книгу какой-либо иной формы счетоводства. Карточная форма весьма распространена в заграничных предприятиях; в промышленных и торговых предприятиях СССР карточная форма применяется лишь частично, обычно заменяя собой только аналитические книги; в последнее время карточная форма счетоводства получает широкое распространение и свою литературную разработку (работы С. В. Мыльникова В. Тейковцева, В. К. Мнюха и др.).

Библиография: Блатов, Н. А., «Основы общей бухгалтерии», Лнгр., 1926; Вейцман, Р. Ф., «Курс счетоводства», М., 1926; Галаган, А. М., «Общее счетоводство», М., 1926; Галаган, А. М., «Основные принципы счетоведения», Москва, 1925; Лунский, Н. С., «Счетоводство общее и коммерческое», Одесса, 1905; Рудановский, А. П., «Общая теория учета», Москва, 1912; Сиверс, Е. Е. «Общее счетоводство», Птб., 1912; Шер, И. Ф., «Бухгалтерия и баланс», М., 1925; Bellini, U., “Trattato elementare teorico-practico di Ragioneria Generale”, Milano, 1910; Bentley, H., “The Science of Accounts”, New-York, 1911; Besta, F., “La Ragioneria”, Vol. I и II, Milano (s. a.); Deschamps, H., “Precis de Comptabilite”, Lyon, 1910; Dicksee, L., “Bookkceping for accountant Students”, London, 1909; Germani, G., “La Ragioneria come scienza moderna, Torino, 1914; generaux de comptabilite”, Paris, 1903; Schrott, J., “Lehrbuch der Verrechnungswissenschaft”, Tradt. Novarra; Torino, 1881; Gomberg, L., “L’Economologie (science comptable) et son histoire”, Geneve, 1912; Dumarchey, J., “Theorie positive de la compatabilite”, Lyon, 1914.

Полная библиография приведена у Галаган, А. М., «Основные принципы счетоведения», Москва, 1925.

А. Галаган.