Табачное обложение

Табачное обложение (акциз и монополия). Табак — весьма подходящий для обложения объект; он является предметом не только бесполезным, но даже вредным для здоровья и, тем не менее, широко распространенным; употребляется он преимущественно взрослым мужским населением, т. е. работо- и платежеспособным; наконец, резкие различия в качестве и цене сортов табака позволяют дифференцировать ставки обложения в зависимости от платежеспособности потребителей. Главная форма потребления — курение табака в трубках, курение папирос и сигар; менее распространены в настоящее время нюхательный и жевательный табак.

Системы обложения — таможенные пошлины с ввозимого из-за границы табака, акциз с туземного табака, лицензии на производство или продажу его и табачная монополия.

Акциз может взиматься в разных стадиях производства. 1) Налог по площади плантаций (Flächensteuer) — самая первобытная форма, весьма неравномерно падающая на производителей и поощряющая культуру суррогатов. То же должно сказать об обложении по числу растений. 2) Точнее учитывает действительное производство налог с листового табака, поступающего от табаковода на фабрику (Materialsteuer), или обложение его у фабриканта до обработки (резки листьев). И эта форма не допускает учета качества табака, зависящего в значительной мере от обработки. 3) Акциз с готового продукта падает на него непосредственно перед реализацией, легко перелагается, позволяет довести ставки до значительной высоты и дифференцировать их в зависимости от сорта табака. Поэтому к указанной наиболее совершенной системе постепенно переходят все государства, сохранившие акциз на табак. Налог на фабрикат может взиматься в трех формах: а) по фактурам на проданный фабрикантом табак, б) путем штемпелевания помещений (пакетов), в которых он продается, или в) обандероливания их. Первая форма требует детального ведения торговых книг, и все-таки при ней очень облегчается сокрытие объекта от обложения; штемпелевание и особенно обандероливание является самым практическим и дешевым способом обложения.

Табачная монополия может распространяться только на торговлю, оптовую или оптовую и розничную, или на производство, или на то и другое. Выгоды монополии сравнительно с акцизом заключаются в концентрации производства, обеспечении потребителя от фальсификации, непосредственном его обложении, возможности значительного повышения обложения и большей дифференциации цен по сортам. Противники ее находят, что она повышает издержки производства, не считается со вкусами потребителей и лишает частную предприимчивость выгодной области применения (последний довод с точки зрения социалистической говорит в пользу монополии).

Монополия существует во многих западноевропейских государствах: Франции, Австрии, Италии, Испании, Португалии, затем в балканских государствах.

Во Франции она была введена еще при старом режиме, в 1664 г., причем,  как и большинство других доходов, отдавалась на откуп. Отмененная в  период революции, она была восстановлена Наполеоном в 1810 г. Государство приобретает туземный (по назначенным ценам) и иностранный табак, перерабатывает его на казенных фабриках и организует розничную продажу на комиссионных началах (débits de tabac) через инвалидов, вдов офицеров, пенсионеров и пр. Цены на табак, кроме самого простого («солдатского»), очень высоки; доля налога, достигала перед войной 82% цены, а на душу населения падало 13,5 фр. чистого дохода от монополии. Рост заработной платы и издержек производства после войны, сократив чистый доход от монополии, вызвал проекты отмены ее, но правительство не решилось тронуть этого многовекового финансового института. Табаководство подчинено во Франции чрезвычайно детальному и стеснительному контролю и регламентации: форма участков под плантациями, число растений, даже число листьев на каждом растении, сроки сбора и пр. — все определяется предписаниями монопольного управления и санкционируется строгими штрафами.

Австрийская монополия существует с 1784 г. приблизительно на тех же основаниях, как и во Франции.

В Германии табак был обложен до последнего времени очень низко сравнительно с другими государствами. В Пруссии взимался налог по площади плантаций, составлявший в 1868 г. всего 6 серебряных грошей с 4 кв. фут. Германская империя ввела в 1879 г. «налог по материалу» в 45 марок со 100 кг листового табака, кроме обложения площади плантаций; таможенная пошлина вдвое превышала акциз (85 м со 100 кг). Проекты повышения налога встречали сильное сопротивление со стороны табаководов, фабрикантов и торговцев, аргументировавших, как полагается, «трубкой бедняка», и в 1906 г. правительству удалось лишь ввести налог на папиросы. Во время войны (1916) ставки были повышены, достигнув 70 марок с dz (100 кг). Наконец, в 1919 г. введено обложение готового табака с прогрессией ставок в зависимости от качества и цены табака, сигар и папирос; эти ставки составляли в момент введения: для папирос и дорогих табаков от 1/3 до ½  цены, для сигар 0,1—0,45, для дешевых сортов 1/10 - 1/3 цены, но они устанавливались в абсолютных цифрах и не поспевали за обесценением марки. В декабре 1923 г., с переходом на твердую валюту, было введено исчисление обложения в золотых марках, и установлены ставки (независимо от сорта): для папирос — 0,4 цены, для сигар и трубочного табака — 0,2, для нюхательного табака — 0,1 и для жевательного — 0,05 цены. В 1925 г. установлены твердые ставки в зависимости от розничной цены табака — от 2,7 до 9 марок за кг при цене от 6 до 20 марок, и далее по 0,9 мар. с каждых следующих 2 мар., а с папирос 1—30 мар. за тысячу при цене от 0,5 до 15 пфен. за штуку, и далее по 10 мар. за тысячу с каждых 5 пфен. увеличения штучной цены. Кроме того восстановлен налог на сырьевой табак в размере 9 мар. за кг.

В России акциз на табак появился в 1838 г. в форме обложения готового продукта, причем законом были установлены сорта и предельные цены каждого сорта табака — высшие для II—V сортов и минимальные для высшего (I) сорта. Эта система, которую профессор Кауфман называет «канкриновской», удачно сочетала, по его мнению, выгодные стороны акциза и монополии, не препятствуя развитию табаководства и ограждая потребителя от перенесения на цены изделий большей суммы, чем уплаченный акциз. Первое время акциз был малодоходен вследствие льгот (для низшего сорта) и недостаточного контроля над производителями сырого табака. Последующие узаконения усилили контроль, привлекли к обложению махорку, повысили ставки, но система, за кратким перерывом (1877—82), сохранилась. Доход постепенно рос, а табачная промышленность развивалась и (в значительной мере под влиянием акциза) концентрировалась. Ставки налога, падавшие в большей доле на низшие сорта табака и папирос, вызывали нарекания, к тому же высота их и поступления были незначительны. Поэтому закон 4 июня 1909 г. значительно повысил их, особенно для высших сортов, исправив прежнюю неравномерность в обложении высших и низших сортов, и расширил круг сортов с указанными ценами. Предложения некоторых лиц заменить акциз монополией не имели успеха, как и раньше (в 1887 г.): «канкриновская» система вполне оправдала себя.

Поэтому при восстановлении акцизов в Советской России табачный акциз был введен 21 ноября 1921 г. в довоенной форме — с готового табака трех сортов (таким образом, число сортов сокращено); под влиянием настояний табачного синдиката было введено (декретом 21 сент. 1922) обложение листового табака, но вскоре — 17 июля 1923 г. — вернулись к обложению готовых изделий. Законами 3-го октября 1924 г. и 20-го августа 1926 г. сорта несколько дифференцированы, установлены предельные цены для всех сортов, кроме высших, и ставки составляют с октября 1926 г. в рублях:

Во избежание сбыта фабриками высших сортов табачных изделий под бандеролью и этикеткой низших сортов и обеспечения определенного соотношения между сортами, они прежде обязаны были уплачивать сумму не меньше определяемой законом «среднесложной ставки», помноженной на общее количество выпущенных изделий. Последние «среднесложные» ставки были установлены 1-го апр. 1924 г. в размере 1 р. 70 к. с фунта табака и 2 р. 80 к. с тысячи папирос. Законом 3-го окт. 1924 г. среднесложные ставки отменены.

Поступления табачного акциза, несмотря на недоимочность некоторых трестов, растут вместе с общим ростом народного дохода и потребления. Они составили:

Махорка составляет объект отдельного акциза. Рост потребления и ставок акциза (впервые установлен в 1871 г. в размере 2 коп. с фунта) вызвали быстрый рост поступлений с 4 млн. руб. за 1878—1882 гг. до 86,2 млн. за 1909—1913 гг. В Советской России акциз введен в 1921 г.; ставка с 1926 г. равна 50 коп. с кг, причем с 1927 г. установлены предельные цены (13 коп. за 100 г). Поступлений в 1925/26 г. было 34,4 млн. руб.

Литература: J. Lissner, «Die deutsche Tabaksteuerfrage», 1907; G. v. Мayr, «Das deutsche Reich und das Tabaksmonopol»; J. Wolf, «Der Tabak und die Tabakfabrikate», 1912; «Bericht der Tabakenquetekommission im D. R.», 1878; Weber, «Die Tabaksteuer und Tabakabgabenvergütung», 1913; Pilger, «Der Таbakswertzoll», 1913; Heckel, Conrad, Туsсhka, Leroy-Beaulieu, и др. курсы; Е. Paгозин, «История табака и систем налога на него в Европе и Америке», 1871; Л. Першке, «Акцизно-бандерольная система табачного налога в России и в Соединенных Штатах Северной Америки», 1890; И. Кауфман, «Канкриновская система табачного обложения в России», 1912; В. Г. Васильченко, «Собрание узаконений по акцизам», 1923; П. П. Гензель, «Налоговое законодательство СССР», 1927; А. В. Левицкий, «Действующая система и ближайшие перспективы акцизного обложения», Вестник Финансов, 1924, №12; Н. А. Грузман, «Акциз с табачных изделий», в сборнике Влияние налогов на народное хозяйство СССР, ч. 1, Акцизы, 1928; Я. Г. Колосов, «Акциз с махорки», там же.

В. Твердохлебов.